Налоговые вычеты по НДС

 

Подлежат вычету:

- НДС по  товарам, работам, услугам, приобретенным для осуществления производственной деятельности или осуществления иных операций, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с НК РФ;

- Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров  на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

- Суммы НДС, уплаченные покупателями – налоговыми агентами;

- Суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом покупателю и уплаченные продавцом  в бюджет при продаже товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении  работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг);

- Суммы НДС, исчисленные  продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в  счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей;

- Суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств; суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам  (работам,  услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ; суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершённого капитального строительства, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Указанные суммы НДС подлежат вычету после принятия на учёт  объектов соответственно завершённого  или незавершённого капитального строительства;

- Суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наём жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При этом сумма налога,  подлежащего вычету, исчисляется по расчётной налоговой ставке 16,67% установленных норм на указанные расходы;

- Суммы налога, исчисленные суммы авансовых или иных платежей, полученные в счёт предстоящих поставок товаров после даты продажи соответствующих товаров.

- Суммы НДС подлежат вычету при условии принятия к учёту на баланс налогоплательщика  товаров (работ, услуг), их оплаты и наличия счёта  фактуры с выделенной отдельной строкой суммы налога независимо от принятой им в целях налогообложения учётной политики.

- Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежат вычету в полном объёме независимо от факта оплаты продавцу указанных товаров.

Вычеты сумм налога, предъявленных  продавцами налогоплательщику при приобретении и уплаченных либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств и (или) нематериальных активов, производятся в полном объёме после принятия на  учёт данных основных средств и (или) нематериальных активов. При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчётах за приобретённые им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

При выставлении налогоплательщиками, применяющими освобождение от:

- налогообложения операций, предусмотренное статьёй 149 НК РФ, покупателю счёта;

- фактуры с выделением суммы НДС, налог на добавленную стоимость подлежит;

- уплате в бюджет в размере налога, указанном в счёте-фактуре.

Приобретаемые товары, (работы, услуги) за счёт средств целевого бюджетного финансирования оплачиваются с учётом налога, который возмещению не подлежит. Суммы указанного налога в этом случае на затраты производства и обращения  не относятся, а покрываются за счёт вышеназванных источников.

 

 

2.2 ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

Налоговые вычеты,  производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных  прав, документов, подтверждающих фактическую  уплату сумм налога при ввозе товаров  на территорию Российской Федерации  и иные территории, находящиеся под  ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные  налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных  прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при  ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей  и при наличии соответствующих первичных документов. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

При приобретении за иностранную  валюту товаров (работ, услуг), имущественных  прав иностранная валюта пересчитывается  в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав. При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном настоящей главой, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются. Суммовые разницы в части налога, возникающие у покупателя при последующей оплате. Вычеты сумм налога, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы.

Вычеты сумм налога, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), при наличии на этот момент документов. Вычеты сумм налога, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

В случае реорганизации организации  вычет сумм налога, которые не были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента  завершения реорганизации, производится правопреемником (правопреемниками) по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления.

 

Заключение

Несмотря на ведущую роль НДС в налоговой системе Российской Федерации, в законодательстве все же сохраняются значительные проблемы, требующие своего скорейшего разрешения. Причем остро стоит вопрос изменения методики расчета НДС, повышения роли и значения расчетных документов в системе налога, значительного сокращения перечня используемых льгот, снижение налоговой ставки, отмены специальных порядков расчета НДС в ряде случаев проявивших себя не эффективно.

Законодательство по НДС  характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.

Вычеты по НДС производятся на основании правильно заполненных счетов фактур и документов подтверждающих уплату налога, таким образом, налогоплательщик, чтобы использовать свои права по возмещению уплаченного налога должен знать инструкцию по заполнению счетов-фактур и вести бухгалтерский учёт затрат по производству и реализации продукции и всех прилежащих документов.

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. «Бухгалтерский учёт в организациях», Е.П.Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н.Галанина, 2002
2. «Налоговый Кодекс РФ. Часть 1 и 2», Москва: Проспект, КноРус, 210. – 704с.
3. «Налоговые вычеты по НДС: актуальные вопросы и спорные ситуации», ГроссМедиа, РОСБУХ, Берг О.Н., 210.-350с.