Налоговые вычеты по НДС

-9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

- 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

К налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе  погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов.

Прибыль, полученная Центральным  банком Российской Федерации от осуществления  деятельности, связанной с выполнением  им функций, предусмотренных Федеральным  законом "О Центральном банке  Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов. Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке.

Форма расчета налоговой  базы по налогу участника проекта  и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Участники проекта ведут налоговый учет в порядке, установленном статьей 346.24 НК РФ, в случаях, если они воспользовались правом ведения книги учета доходов и расходов в соответствии с пунктом 4 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

 

 

5. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

Налоговая льгота — преимущество, предоставляемое государством либо местным самоуправлением определённой категории налогоплательщиков, ставящее их в более выгодное положение  в сравнении с остальными налогоплательщиками. Налоговые льготы являются одним  из элементов налоговой политики и преследуют социальные и экономические цели. Налоговые льготы можно разделить на следующие группы:

- личные и для юридических лиц;

- общеэкономические и социальные налоговые льготы;

- внешнеэкономические налоговые льготы, направленные на стимулирование экспорта, и общеэкономические льготы.

Любые льготы несут одновременно отрицательные последствия для  государства и положительные  для лиц, которым она предоставляется. Так для государства это уменьшение доходов от сбора налогов, а для  лиц, которым она предоставлена - возможность повысить свое благосостояние. Обычно налоговые льготы выдаются в  рамках государственной поддержки  бизнеса, зачастую - во время экономических  кризисов.

Налоговые льготы - это формы  практической реализации регулирующей функции налогов. Вместе с изменением массы налоговых начислений, манипуляцией способами и формами обложения, дифференциацией ставок налогов, изменением сферы их распространения и применением  специальных налоговых режимов  налоговое льготирование является одним из основных инструментов проведения государственной регулирующей налоговой  политики. Налоговое регулирование  предполагает целенаправленное воздействие  государства на все стадии процесса расширенного воспроизводства с  целью стимулирования (в отдельных  случаях - сдерживания) предпринимательской, инвестиционной и трудовой активности, ускоренного накопления капитала в  наиболее приоритетных отраслях экономики, развития прикладной науки, техники  и социальной сферы.

 

 

Основанием для предоставления льгот могут быть:

- материальное, финансовое, экономическое положение налогоплательщика

- особые заслуги граждан  перед Отечеством

- необходимость развития  отдельных сфер и субъектов  производства, регионов страны

- социальное, семейное положение  граждан

- охрана окружающей среды  и пр.

В зависимости от сферы  применения различают общие налоговые  льготы, которые предоставляются  всем плательщикам соответствующего налога, и специальные (целевые), предназначенные  для отдельных групп плательщиков. Налоговым законодательством предусматриваются следующие формы налоговых льгот: налоговые скидки (вычеты); налоговые изъятия; налоговые кредиты.

Льготы в форме скидки направлены на сокращение налоговой  базы. Налоговые скидки подразделяются на лимитированные (размер скидок ограничен) и нелимитированные (разрешается уменьшить налогооблагаемую базу без ограничения на всю сумму социальных, благотворительных, природоохранных и пр. расходов). К налоговой скидке относится и необлагаемый минимум по подоходнику с граждан, который приводит к снижению облагаемого налогом дохода физ. лиц.

Скидки могут быть стандартными и нестандартными. Стандартные льготы предоставляются всем без исключения налогоплательщикам, не связывая их с  какими-либо фактическими расходами  понесенными физ. лицами. Они выражаются либо в твердой сумме, либо в процентах  от полученного дохода. Виды стандартных  скидок: базисные скидки (необлагаемый минимум и пр.); семейные скидки (зависит от семейного статуса); скидки для лиц, имеющих несовершеннолетних, учащихся и пр. на иждивении. При предоставлении нестандартных скидок их величина ставится в зависимость от суммы произведенных субъектом налога расходов на те или иные цели. Отличительная особенность стандартных скидок от нестандартных заключается в том, что они вычитаются не из исчисленной к уплате в бюджет суммы налога, а из дохода, подлежащего налогообложению.

Налоговые изъятия представляют собой льготу, направленную на выведение  из-под обложения отдельных элементов  или объектов налога (не облагается прибыль от пр-ва и реал-ции изделий народных промыслов, если доля выручки от реализации этих изделий не менее 70% общей выручки).

 

 

1.6 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Сумма налога при определении  налоговой базы исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а  при раздельном учете - как сумма  налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым  ставкам процентные доли соответствующих  налоговых баз. Следует отметить, что порядок изложенный  в статье 153 НК РФ, является общим, а порядок изложенный в статьях со 154 по 162 НК РФ – специальным, т.е. с учетом особенностей определения налоговой базы при:

- реализации товаров (работ, услуг);

- договорах финансирования  под уступку денежного требования или уступки требования (цессии);

- получении дохода  на  основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров;

- осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи;

- реализации предприятия в целом как имущественного комплекса;

- совершении операций по передаче товаров (выполнению  работ, оказанию  услуг)  для собственных нужд  и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- определении налоговой базы налоговыми агентами;

- определении налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Общая сумма налога не исчисляется  налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых  органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется  налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

 Ниже приводиться порядок  расчета НДС подлежащего возмещению  из бюджета, в который отмечено, что налогоплательщик имеет право  уменьшить общую сумму налога, на установленные настоящей статьей  налоговые вычеты. Вычетам подлежат  суммы налога, предъявленные налогоплательщику  и уплаченные им при приобретении  товаров (работ, услуг) на территории  РФ либо уплаченные налогоплательщиком  при ввозе товаров на таможенную  территорию РФ в таможенных  режимах выпуска для свободного  обращения, временного ввоза и  переработки вне таможенной территории  в отношении:

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (с учетом ограничений);

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями налоговыми агентами.  Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг). Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику  подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные  налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Статьей 174 НК РФ установлен порядок и сроки уплаты налога в бюджет, а именно:

- Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

Уплата налога лицами:

- лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

- налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению

производится по итогам каждого  налогового периода исходя из соответствующей  реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Налогоплательщики (налоговые  агенты), обязаны представить в  налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую  декларацию в срок не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

ΙΙ  НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

2.1 ПОНЯТИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС

Суммы НДС, предъявленные  налогоплательщику и утраченные им при  приобретении товаров (работ,  услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения , временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат  вычету из сумм налога, полученных налогоплательщиком за проданные товары, работы, услуги в соответствиями  с положениями главы 21НК РФ.