Налоговые вычеты по НДФЛ

 

  Данные вычеты предоставляются  на основании письменного заявления  налогоплательщика при подаче налоговой  декларации 3-НДФЛ в налоговый орган по окончании года. Помимо декларации необходимо подать заявление на возврат подоходного налога за декларируемый год.

Налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2-5  (за исключением расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей за год (с 2008 г.).

В случае наличия у налогоплательщика  в одном налоговом периоде  расходов, по которым предоставляется социальный вычет, более установленного законодательством предела, налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины налогового вычета.

Имущественный вычет является формой налоговой льготы, предоставляемой гражданину при сделках с имуществом, в частности при покупке/продаже квартиры (комнаты, дома), а также при уплате процентов по ипотечному (целевому) кредиту. Сущность имущественного налогового вычета заключается в том, что из налогооблагаемой базы (доходов за период) налогоплательщика вычитается некоторая сумма, размер которой зависит от вида сделки с недвижимостью (таблица 4). Для получения вычета за прошлые годы необходимо подать налоговую декларацию 3-НДФЛ.

Таблица 4 – Имущественные налоговые  вычеты

Виды расходов, по которым предоставляется  налоговый вычет	Размер имущественного вычета
Продажа недвижимости, находившейся в  собственности менее трех лет	1 млн. руб
Продажа иного имущества, находившегося  в собственности менее трех лет	125 тыс. руб
Продажа имущества, находившегося в  собственности более трех лет	не ограничен
Расходы на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них	1 млн.руб. (2003-2007 гг.)  2 млн.руб. (с 2008 года)
Расходы на погашение процентов по ипотеке (жилищным займам или кредитам)	не ограничен

Получение имущественного вычета означает, что из полученного дохода вычитается сумма вычета. В случае приобретения жилья налоговый вычет предоставляет  льготу по подоходному налогу. Например, если ваш доход за год составил 1 млн. руб и вы получили имущественный  вычет, то налогооблагаемая база становится равной нулю по итогам налогового периода. Однако за прошедший год с вас  удержан налог на доходы физических лиц 13% по месту работы. Следовательно 130 тыс. руб налога подлежат возврату из бюджета.

Получение имущественного налогового вычета с покупки жилья и возврат подоходного налога может осуществляться как за прошлый налоговый период (завершившийся года) из бюджета через Федеральное казначейство, так и у работодателя в текущем году. Если за один год имущественный вычет с покупки жилья не использован, то он переносится на следующие периоды до полного использования. Налоговый вычет с процентов по ипотеке суммируется каждый год до тех пор пока выплачивается кредит.

Также вместо налогового вычета с доходов от продажи имущества налогоплательщик может подтвердить расходы на приобретение имущества. 

Согласно  ст.221 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов предоставляется следующим налогоплательщикам:

1) предприниматели без образования юридического лица - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов;

2) получающие  доходы от выполнения работ  (оказания услуг) по договорам  гражданско-правового характера,  в сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов;

3) получающие  авторские вознаграждения или  вознаграждение за создание, исполнение  или иное использование произведений  науки, литературы и искусства,  вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме произведенных и подтвержденных  расходов.

К расходам налогоплательщика относятся также  суммы налогов, предусмотренных  действующим законодательством  о налогах и сборах, за исключением  налога на доходы физических лиц, начисленные  либо уплаченные им за налоговый период, а также государственная пошлина, которая уплачена им в связи с его профессиональной деятельностью.

Налогоплательщики, реализуют право на получение  профессиональных налоговых вычетов  путем подачи письменного заявления  налоговому агенту, при его отсутствии, данное право реализуется путем  подачи письменного заявления и  декларации в налоговый орган.

2.3 Налоговые освобождения

В соответствии со ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению  следующие виды доходов физических лиц:

• государственные пособия (по безработице, беременности и родам, и. т.п.), за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком);
• государственные пенсии;
• компенсационные выплаты (возмещение вреда, выходное пособие при сокращении, натуральное довольствие, расходы на повышение профессионального уровня работников, суточные);
• вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
• алименты;
• научные гранты и премии в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации;
• единовременная материальная помощь (в связи со стихийным бедствием и террористическими актами, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена  его семьи, в виде гуманитарной и благотворительной помощи, в виде адресной социальной помощи, работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка не более 50 тыс. руб на одного ребенка;
• суммы компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости приобретаемых санаторно-курортных путевок, за исключением туристских;
• суммы, уплаченные работодателями из прибыли организаций за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей;
• стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов;
• доходы от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства;
• доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства в течение 5 лет с года регистрации;
• доходы, получаемые от реализации заготовленных дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов;
• доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты;
• доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физлиц в порядке наследования;
• доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);
• доходы, полученные от организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале, а также при реорганизации;
• призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами;
• суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение;
• суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов;
• вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
• доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и единый сельскохозяйственный налог;
• суммы процентов по государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам;
• доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;
• доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, ставка не превышает 9 процентов годовых в иностранной валюте;
• доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований: стоимость подарков, суммы материальной помощи работодателей, возмещение (оплата) работодателями приобретенных ими (для них) медикаментов, стоимость выигрышей и призов в целях рекламы;
• доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы;
• выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений за выполнение трудовых обязанностей;
• выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций;
• помощь (в денежной и натуральной формах), получаемая ветеранами  и инвалидами войн, а также узниками лагерей в части, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период;
• средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;
• суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов РФ на возмещение затрат на уплату процентов по займам или кредитам (с 1 января 2006 года);
• суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств бюджетов РФ (с 1 января 2008 года);
• в виде сумм дохода от инвестирования, использованных для приобретения (строительства) жилых помещений участниками накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих (с 1 января 2008 года).

 

 

 

 

 

 

 

3. Новое в налогообложении  на доходы физических лиц. Практические  расчеты

Так как экономические, политические, социальные условия в современной  России меняются, то и изменения  в Налоговый кодекс вносятся регулярно, поэтому рассмотреть все нововведения, произошедшие с момента его принятия, не представляется возможным.

3.1. Изменения в части налоговых вычетов

Стандартные налоговые вычеты

Система стандартных налоговых вычетов  по НДФЛ сложилась как достаточно устойчивая и принципиально не менялась с 2005 года. Принятый 22.07.2008 № 121-ФЗ Федеральный закон «О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» внес следующие изменения в Налоговый кодекс.

Вычет на несовершеннолетних детей

Согласно  п. 2 ст. 1 Федерального закона N 121-ФЗ пп.4 п. 1 ст. 218 НК РФ был изложен в новой редакции⁹. Изменения коснулись как размера данного вычета, так и порядка его предоставления. Перечислим эти изменения:

- повышен  размер данного вычета с 600 до 1000 руб.;

- увеличена  сумма дохода налогоплательщика  за год, до достижения которой  предоставляется вычет, с 40 000 до 280 000 руб.;

- расширен  состав лиц, имеющих право на  получение стандартного налогового  вычета (включены супруг (супруга)  приемного родителя);

- предусмотрено,  что по соглашению между родителями (приемными родителями) одному из  них стандартный налоговый вычет  на детей может предоставляться  в двойном размере, а другому  родителю - не предоставляться вовсе;

- изменилась  формулировка, предусматривающая предоставление  стандартного налогового вычета  в двойном размере: теперь удвоенный  вычет предоставляется единственному  родителю (опекуну, попечителю), а  ранее Налоговый кодекс содержал  норму, предусматривающую предоставление  такого вычета одинокому родителю (им признавался один из родителей,  не состоящий в зарегистрированном  браке).

Последнее изменение вызывает наибольшее число  вопросов по его практическому применению. Что по этому поводу говорят представители  контролирующих органов?

Одним из первых писем финансового ведомства  с разъяснениями по вопросам применения удвоенного налогового вычета было письмо, в котором рассматривался вопрос: вправе ли разведенная женщина, имеющая ребенка, или женщина, родившая ребенка вне брака (после чего отцовство признано, но брак не зарегистрирован), получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ в двойном размере? В ответе финансисты безапелляционно заявили, что случаи, когда брак между родителями расторгнут или рождения ребенка у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке, не подпадают под действие абз. 8 п. 2 ст. 1 Федерального закона N 121-ФЗ¹⁰. При этом финансисты не стали уточнять, кто, по их мнению, является единственным родителем.

В Письме от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399 финансистам задали вопрос: в связи с изменениями, внесенными в ст. 218 НК РФ с 01.01.2009, какое  лицо понимается под "единственным родителем" в целях получения  стандартного налогового вычета по НДФЛ, предоставляемого в двойном размере? Правомерно ли признавать таким лицом: разведенного родителя, на обеспечении  которого находится ребенок или  который участвует в обеспечении  ребенка; родителя, состоящего в гражданском  браке (в том числе мать, если в  свидетельстве о рождении ребенка  указаны Ф.И.О. его отца)? Какие  документы подтверждают право данного  лица на получение налогового вычета? Достаточно ли для получения налогового вычета в двойном размере одним  из родителей ребенка заявления  другого родителя об отказе от его  получения?

Представители ведомства разъяснили: понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго  родителя у ребенка (в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, отсутствия в свидетельстве о рождении ребенка записи об отце). Случаи, перечисленные в рассматриваемом Письме, под понятие "единственный родитель" не подпадают¹¹.

Стандартный налоговый вычет в двойном  размере предоставляется на основании  документов, подтверждающих право на указанный налоговый вычет. Такими документами, в частности, могут  быть:

- свидетельство  о рождении ребенка;

- свидетельство  о смерти родителя;

- выписка  из решения суда о признании  родителя безвестно отсутствующим.

Что касается предоставления удвоенного вычета одному из родителей по соглашению между  родителями, то финансисты уточнили следующее: отказаться от получения данного  налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право. Если такое право, подтвержденное соответствующими документами, у налогоплательщика  имеется, то по заявлению налогоплательщика  удвоенный налоговый вычет может  быть предоставлен второму родителю налоговым агентом либо налоговым  органом при подаче им декларации по налогу на доходы физических лиц  по окончании налогового периода¹².

В Письме Минфина России от 17.12.2008 N 03-04-06-01/374 чиновники  рассмотрели вопрос о том, сохраняется  ли право на получение налогового вычета в двойном размере у единственного родителя в случае вступления им в брак при отсутствии усыновления (удочерения) ребенка новым супругом? В ответе финансисты указали: с месяца, следующего за вступлением единственного родителя в брак, предоставление ему удвоенного налогового вычета прекращается независимо от того, усыновлен (удочерен) или нет ребенок супругом (супругой) родителя ребенка.

Когда целесообразно  воспользоваться правом передать вычет  второму родителю? Рассмотрим более  подробно вновь установленную норму  абз. 11 п. 2 ст. 1 Федерального закона N 121-ФЗ, в которой говорится, что налоговый  вычет может предоставляться  в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании  заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. Отказаться от получения данного  налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право¹³.

Отказаться  от вычета целесообразно в пользу того родителя, чья зарплата меньше. Рассмотрим данную ситуацию на примере.

Пример 1. Рассчитаем стандартный налоговый  вычет на одного ребенка, который  могут получить родители при условии, что ежемесячная зарплата одного из них - 15 000 руб., а другого - 35 000 руб.

Таблица 6 - Расчеты  стандартного налогового вычета на ребенка

	Ежемесячная  зарплата,   руб.	Число      месяцев, в   течение     которых     совокупный   доход не    превысит    лимит,     установленный пп. 4 п. 1   ст. 218     НК РФ, но не  более 12    месяцев	Величина    вычета, если  его будут  получать оба  родителя в   течение     налогового   периода	Величина    вычета в    случае, если  первый     родитель    будет      получать    удвоенный    вычет	Величина    вычета в    случае, если  второй     родитель    будет      получать    удвоенный    вычет
Родитель 1	15 000	12       (280 000 /   15 000)	12 000 руб.   (1000 руб. x   12 мес.)	24 000 руб.   (1000 руб. x   2 x 12 мес.)	-
Родитель 2	35 000	8        (280 000 /   35 000)	8000 руб.    (1000 руб. x  8 мес.)	-	16 000 руб.   (1000 руб. x  2 x 8 мес.)
			20 000 руб.	24 000 руб.	16 000 руб.

 

Из расчетов видно: если родитель, чей совокупный доход за год превышает 280 000 руб., откажется от стандартного вычета на ребенка, то у второго родителя с  меньшими доходами будет значительная экономия на НДФЛ.