Налоговые вычеты по НДФЛ

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО  ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ТОМСКИЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ

 

Факультет заочного обучения

 

Кафедра: Бухгалтерского учета и статистики

Дисциплина: Налоги и налогообложение

 

 

 

Курсовая  работа

На тему: Налоговые  вычеты по НДФЛ

 

 

 

 

 

 

 

 

       Выполнила:

                                                                             

                                                      

                                                                             

 

 

 

 

 

 

Томск –2010

Содержание

 

Введение             1. Налог на доходы физических  лиц: теоретические аспекты 1.1. Российский опыт введения налога на доходы физических лиц 1.3. Порядок уплаты налога на  доходы с физических лиц в  России 2. Особенности исчисления налога  на доходы физических лиц: аналитическая  часть. 2.1. Льготы при исчислении налога  на доходы физических лиц 2.2. Налоговые вычеты 2.3. Налоговые освобождения 3. Новое в налогообложении на доходы физических лиц (практические расчеты) 3.1. Изменения в части налоговых вычетов Заключение Список использованной литературы

3 5 5 8   12 12 14 19   24 24 32 34

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В России, как и в большинстве стран  мира, подоходный налог служит одним  из главных источников доходной части  бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

Вряд  ли ошибаются те, кто считает налог  на доходы физических лиц (НДФЛ) одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения.

Чтобы, с  одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с  другой - упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы).

В идеале, налог на доходы должен быть налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.

НДФЛ  связан с потреблением, и он может  либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной  проблемой подоходного налогообложения  является достижение оптимального соотношения  между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие  ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение  доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Согласно  Конституции РФ и Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера, т.е. применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается  устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые  льготы в зависимости от формы  собственности, гражданства физических лиц или места происхождения  капитала. Кроме того, не допускается  устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации, в том числе  прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах ее территории товаров (работ, услуг) или  финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической  деятельности физических лиц и организаций.

Важно подчеркнуть  такой момент: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов  законодательства о налогах и  сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Конечно, наше налоговое законодательство оставляет желать много лучшего, но, тем не менее, его необходимо досконально знать, особенно в части  налогообложения физических лиц, так как это касается каждого гражданина, ибо всем известно, что “незнание законов не освобождает от ответственности”.

Итак, цель данной работы - рассмотреть теоретические аспекты и попытаться проанализировать нововведения в практике налогообложения в части налога на доходы физических лиц.

Задачи исследования:

1. Дать понятие налогу на доходы  с физических лиц;

2. Рассмотреть историю возникновения  подоходного налога;

3. Изучить теоретические аспекты  исчисления НДФЛ;

    4.Попытаться  проанализировать нововведения  в практике налогообложения.

1. Налог на доходы физических лиц: теоретические аспекты

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях  финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных  образований¹.

Итак, подоходный налог – основной вид прямых налогов, которым облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истекший год. Частично взимается с месячных и текущих доходов в виде разовых выплат. Подоходным налогом облагаются доходы, превосходящие необлагаемый минимум.

В России подоходный налог официально называется налог на доходы физических лиц (НДФЛ), является основным для граждан в Российской Федерации и взимается на основании Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц». Уже много лет ставка подоходного налога является фиксированной для основных видов доходов - 13 %, но некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам. Также существует значительный перечень стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу, а также доходов, не подлежащих налогообложению. В частности, от него освобождены доходы по пенсиям. НДФЛ - государственный налог, взимаемый на всей территории страны по единым ставкам. Действующее законодательство не предусматривает установления местных подоходных налогов.

1.1. Российский опыт введения налога на доходы физических лиц

Введение подоходного налога предполагает, что государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической  деятельности индивида.

В царской России подоходного налога не было. В фискальном плане его  с лихвой заменяли акцизы на водку, которые давали в 1913 году около 27% доходов  государственного бюджета. Но в 1914 году из-за начала мировой войны был  введен сухой закон и этот источник пополнения казны иссяк. Закон о  подоходном налоге разрабатывался в  России около 50 лет и был принят только в 1916 году с отсрочкой платежей до 1917 года.

Острая  потребность государства в дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами, перестала  покрываться реальными налогами, размер которых зачастую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. Поэтому и был введен НДФЛ, идея которого заключается именно в обеспечении  равнонапряженности налогообложения  на основе прямого определения доходов  каждого плательщика.

Это был единственный из всех налогов, который предстояло взимать не с  коллективных налогоплательщиков, а  с суммы личных доходов отдельных  индивидов; кроме того, ему предстояло стать единственным по-настоящему универсальным  налогом, взимаемым со всех живущих  в России и официально возложить  фискальную ответственность на женщин (вместо налога на главу семьи).

Подоходный налог был необычен еще и тем, что в его основе лежала декларация о доходах, то есть добровольное согласие налогоплательщика  раскрыть информацию о собственных  доходах. Эта мера предполагала, что  каждый налогоплательщик будет сознательно, с позиций гражданина и с пониманием своего долга, сотрудничать с правительством, но в 1917-ом началась другая эпоха…

Временное правительство ввело  прогрессивный подоходный налог. Его  верхняя планка составляла 30%. Имелись  существенные льготы на облагаемую прибыль. Однако закон вызвал бурю негодования  со стороны крупного капитала, требовавшего увеличения косвенных налогов.

Во времена военного коммунизма смысл подоходного налогообложения  нивелировался. Кроме того, налоговая  политика стала носить ярко выраженный классовый характер. Во время Гражданской  войны в финансовой и налоговой  политике Советской России царил  хаос. После введения НЭПа в 1921 году встал вопрос и об упорядочении налоговой  системы, в частности о введении подоходного налога. Серьезной проблемой  было отсутствие специалистов (в том  числе и старых) в этой области. Другая проблема состояла в огромном количестве субъектов налогообложения.

Тем не менее в 1922–1923 гг. в России впервые было введено подоходное налогообложение. Ставки налога менялись каждый год, но основные принципы подоходного  налога в 20–40-е годы в СССР состояли в очень невысоком уровне низших ставок, постепенности его повышения  для бедных и средних слоев  населения и высоком уровне для  богатых.

В частности, рабочий, получавший 1000 рублей в год (83 руб. в месяц), выплачивал в 1931 году меньше 1% от своей зарплаты.

В 70-е годы Советское государство  официально перестало быть классовым, однако принципы подоходного налогообложения  оставались для населения весьма щадящими. В частности, минимальная  заработная плата (до 70 руб. в месяц) вообще налогом не облагалась. Подоходный налог для большинства населения  составлял всего 6%.

Переход России на рыночные экономические отношения обусловил создание к 1992 г. новой налоговой системы, которая состояла более чем из 60 видов налогов и сборов. В частности, Верховным Советом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц". Основными принципами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью. За период 1991-2000 г. г. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в т. ч. шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода.

Однако  дальнейшее развитие рыночных экономических  отношений потребовало создания Налогового кодекса, и в третье тысячелетие Россия вступила с этим важным документом. С этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц. Таким образом, формально изменено название налога, а с правовой точки зрения отменен один налог и введен новый налог.

1.2. Порядок уплаты налога на доходы с физических лиц в России

Плательщики налога

Налогоплательщики - это субъекты налоговых отношений, на которых законом возложена  обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств².

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников и Российской Федерации, но не являющиеся ее налоговыми резидентами.

Под физическими  лицами понимаются граждане РФ, иностранные  граждане и лица без гражданства.

Налоговыми  резидентами РФ признаются физические лица, находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году.

Нерезидентами согласно пп.7 ст.1 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", являются физические лица, граждане РФ, за исключением граждан РФ, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства, постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Законодательство  о налогах и сборах не предусматривает  каких-либо ограничений по признанию  физических лиц плательщиками НДФЛ в зависимости от их возраста. Следовательно, плательщиками НДФЛ становятся физические лица с момента возникновения  у них объекта налогообложения  вне зависимости от их возраста.