Налоговые системы зарубежных стран

- Профессиональный налог.

Профессиональный налог (taxe professionnelle, в некоторых источниках переводится как промысловый налог) налагается на лиц, за работу которых заработная плата непосредственно не выплачивается. Самая многочисленная категория плательщиков данного налога — так называемые лица свободных профессий (писатели, журналисты, художники, артисты и др., кроме медицинских сестёр и сиделок, а также владельцев автомобилей, занятых частным извозом). Ставка налога определяется каждой административно-территориальной единицей отдельно в зависимости от двух критериев: от оценочной стоимости помещения, которое плательщик использует для своей деятельности, и величины дохода плательщика. Ставка профессионального налога не может превышать 3,5 % суммы добавленной стоимости, созданной плательщиком в течение года. Добавленная стоимость определяется как разница между суммой полученного дохода и затратами в текущих ценах, связанными с профессиональной деятельностью. Возможны различные скидки в зависимости от состояния используемых помещений, степени амортизации оборудования, динамики цен. Налогоплательщик подаёт декларацию с соответствующей информацией.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ИТАЛИИ

Налоговая система Италии имеет достаточно сложную структуру. В настоящее время законодательство о налогах включает в себя свыше 350 законов, устанавливающих и определяющих порядок исчисления и уплаты почти 40 федеральных и местных налогов. В число этих законов входит как непосредственно налоговое законодательство, так и Конституция Итальянской Республики, в которой определены основные принципы налогообложения, международные соглашения. А также акты Президента, Правительства, Министерства экономики и финансов и представительных органов власти на местном уровне.

Экономика Италии основывается на предприятиях малого и среднего бизнеса, которые составляют более 90 процентов всех зарегистрированных компаний. Это выделяет Италию среди прочих стран ЕС. Соответственно, налоговая система Италии во многом ориентирована на малый и средний бизнес.

Рассмотрим особенности налоговой системы Италии.

Первая особенность состоит в том, что согласно Конституции Итальянской Республики государство не имеет права изменять налоговое законодательство после принятия бюджета государства на год в течение всего срока его действия.

Вторая - налоги в Италии платятся по прогрессивной шкале. Чем выше доход, тем выше ставка налога. В Италии законодательно закреплен принцип превалирования прямых налогов над косвенными.

Несмотря на то, что итальянская налоговая система состоит из почти 40 различных налогов, 80 процентов бюджета формируют только три из них: федеральный налог на прибыль, региональный налог на прибыль и НДС.

К прямым налогам в Италии относятся налоги на доходы физических и юридических лиц и местные прямые налоги, а также налог на наследство и дарение.

Подоходный налог с физических лиц. Субъектом обложения этим налогом выступают частные лица, резиденты и нерезиденты Италии, а объектом - их доходы. В резидентов (такими кроме аутентичных итальянцев считаются иностранцы, имеющие в Италии основной источник доходов или проживают в стране более месяцев) этим налогом облагаются все доходы, полученные не только в Италии, но и за рубежом. Нерезиденты выплачивают этот налог только с доходов, полученных в Италии.

В Италии установлена прогрессивная система налогообложения доходов физических лиц, при этом базовые ставки налога на доходы физических лиц определены в следующем размере:

Доход до тыс. евро - 23%;

Доход от тыс. евро до 33, тыс. евро - 33%;

Доход от 33, до тыс. евро - 39%;

Доход более тыс. евро - 43%.

Косвенными налогами облагаются различные виды операций связанных с продвижением товаров по стадиям производства и обращения, оказанием услуг, импортом товаров, сменой собственности и рядом других сделок. Наиболее важным из них является налог на добавленную стоимость. Все другие косвенные налоги имеют специфические сферы применения, и их названия, как правило, отражают их суть:

- гербовый налог взимается государством за юридическое оформление гражданских и коммерческих документов;

- регистрационный налог дополняет гербовый в тех случаях, когда помимо оформления документов требуется запись их в государственные регистрационные книги;

- налог на прирост стоимости недвижимости взимается в пользу местных органов власти в случаях продажи недвижимости с прибылью;

- прочие производственные и  коммерческие акцизы (на электроэнергию, алкогольные напитки, сахар, табак) и сборы (при заключении страховых контрактов, купли-продажи акций и облигаций и при оказании государством, так называемых концессионных услуг, т.е. выдаче разрешений, лицензий и т.п.);

- таможенные пошлины и сборы;

- налог с лото и лотерей.

На протяжении 70-х годов фискальное значение отдельных налогов в результате проведения реформы 1974 г. непрерывно изменялось. Наиболее важными в финансовом отношении являются два налога: подоходный налог с физических лиц и налог на добавленную стоимость. В общей сумме налоговых поступлений государства их доля составляет свыше 50%.

Налоговая система в Италии представлена двумя уровнями:

- государственные (национальные) налоги;

- местные налоги.

К государственным налогам Италии относятся:

1. индивидуальный подоходный налог (IRE);

Плательщиками индивидуального подоходного налога признаются физические лица - резиденты со всех доходов, полученных как на территории Италии, так и за рубежом, а нерезиденты - только с доходов, проистекающих с территории Италии.

Налоговым резидентом Италии признается физическое лицо, имеющее постоянное жилище в Италии, осуществляющее бизнес или оказывающее профессиональные услуги в этой стране или имеющее здесь центр экономических интересов, а также проживающие в стране более 183 дней в году.

Ставки индивидуального подоходного налога:

- ставка 23%, если доход составляет  от 0-15000 евро;

- ставка 27%, если доход составляет  от 15001-28000 евро;

- ставка 38%, если доход от 28001-55000 евро;

- ставка 41%, если доход составляет от 55001-75000 евро;

- ставка 43%, если доход свыше 75000 евро.

Данные ставки дополнительно увеличиваются:

- на региональную надбавку (Add. Regionale IRE), которая колеблется от 0,9 до 1,4% в зависимости от региона;

- местную надбавку (Add.comunale IRE), которая колеблется от 0 до 0,8% в зависимости от муниципалитета.

2) налог на прибыль корпораций (IRES);

3) налог на добавленную стоимость (IVA);

4) акцизы (Accise);

5) взносы и отчисления на социальное страхование (La entrate contributive);

6) регистрационный, ипотечный, кадастровый налоги (Imp. di registrazione, ipotecaria, catastale);

7) налог на игорную деятельность (Apparecchi е congegni di gioco);

8) налог с лото и лотерей (Lotterie ist.);

9) налог на наследство и дарение (Imposta sulle successioni е donazioni) и др.

Местными налогами являются:

- региональный налог на производственную  деятельность (IRAP);

- коммунальный налог на недвижимое  имущество (ICO;

- налог на транспортировку и  утилизацию твердых отходов (TARSU);

- дополнительный региональный  и коммунальный подоходный налог (Add. Regionale and comunale IRE);

- налог на страхование гражданской  ответственности в связи с использованием автотранспортного средства (RCA);

- сбор за регистрацию автотранспортных  средств (IPT);

- дополнительный акцизный сбор на электроэнергию (Addizionale provinciate all'accisa sull'energia elettrica).

Проценты по ценным бумагам (долговым обязательствам) облагаются отдельно от основной суммы дохода налогоплательщика по следующим ставкам:

- 12,5% - по государственным долговым  обязательствам;

- 12,5% - по долговым обязательствам, выпущенным внесенными в список  компаниями и резидентскими банками при условии, что срок их обращения не меньше 18 мес.;

- 12,5% - по долговым обязательствам, выпущенным не внесенными в  список компаниями при условии, что срок их обращения не  меньше 18 мес. и процентная ставка  не выше 200% от официальной ставки дисконтирования в случае, если долговые обязательства внесены в список на регулируемом рынке Евросоюза, и не выше 166% от официальной ставки рефинансирования в случае с другими долговыми обязательствами;

- 27% - по другим долговым обязательствам.

Прибыль, полученная от участия в компаниях и других юридических лицах, являющихся плательщиками налога на прибыль предприятий, облагается у получателя, независимо от того, является он резидентом Италии или нет. По общему правилу дивиденды облагаются по ставке 12,5%.

Профессиональные доходы, полученные от компаний, предпринимателей или профессионалов, подлежат налогообложению по ставке 20%.

Роялти (лицензионные платежи) выплачиваемые нерезидентам, подлежат налогообложению по ставке 30%, которая применяется только к 75% от общей суммы выплаченного дохода, т.е. эффективная ставка составляет 22,5%. Однако если получатель не является автором или изобретателем полученного права, то налогообложению подлежит вся выплачиваемая сумма.

В рамках индивидуального подоходного налога предусмотрен целый ряд налоговых льгот в виде вычетов и скидок (инвестиционного и социального характера).

В Италии введут налоговые льготы для покупателей книг и учебников. Государство будет возвращать читателям 19% от стоимости покупки. По мнению властей, такая мера повысит интерес к литературе и поддержит издателей во время финансового кризиса.

Налоговая льгота для покупки «первого жилья» в Италии. При покупке жилья в Италии государством может применяться одна из двух существующих ставок налогообложения.

Стандартная ставка налогообложения применяется по умолчанию ко всем покупателям недвижимости в Италии - как резидентам, так и нерезидентам, - которые не могут воспользоваться льготной налоговой ставкой.

Для того чтобы воспользоваться налоговой льготой для покупки «первого жилья», необходимо соблюсти следующие требования:

покупатель должен быть резидентом коммуны (муниципалитета), в которой находится объект недвижимости, или стать им в течение 18 месяцев с момента заключения договора купли-продажи;

покупатель не должен иметь каких-либо имущественных прав на другое жилье в данной коммуне;

покупатель еще не пользовался налоговой льготой для покупки «первого жилья» для приобретения другого объекта недвижимости на территории Италии.

Льготная налоговая ставка применяется как к самому жилью, так и к его принадлежностям (одной для каждого типа) — гараж, парковочное место, прачечная, таверна и т.д.

Однако необходимо учитывать, что налоговая льгота для покупки «первого жилья» не применяется в случае приобретения объектов недвижимости класса «люкс».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рассмотрев налоговые системы Италии и Франции можно сделать следующие выводы.

Налоговые системы рассмотренных стран обладают устоявшейся с годами стабильностью в отношении взимаемых налогов и сборов, а также правил их применения.

Налоговая система Италии имеет более сложную и обширную административно-правовую составляющую, поскольку опирается на законодательную базу, насчитывающую порядка 350 законов. Во Франции выделяется два основных законодательных акта в области налогообложения - налоговый кодекс и кодекс налоговых процедур.

Важной отличительной чертой современной налоговой системы Италии является нацеленность на малый и средний бизнесе, составляющие основу экономики страны.

Структура косвенных и прямых налогов данных стран различна. Однако общей чертой структуры налоговых систем Италии и Франции является то, что налог на добавленную стоимость составляет основную часть косвенных налогов.

Список используемой литературы

1. Учебно-методическое пособие 2-е издание, перераб. и доп. 
   Попова Л.В., Дрожжина И.А., Маслов Б.Г., 2011 г.
2. Налоговые системы зарубежных стран: Учебное пособие. Шувалова Е.Б., Климовицкий В.В., Пузин А.М., 2012
3. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - М.: Инфра-М, 2011 - 509 с.
4. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение. - СПб.: Питер: ИД-БИНФА, 2012. — 496 с.
5. Стародубцева И.В. НДС. Сложные моменты. - М.: Налог Инфо, Статус-КВО 97, 2010. - 272 с.
6. Водопьянова В.А., Терентьева Т.В. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие. - М.: ИНФРА, 2012. - 356 с.