Налоговые системы зарубежных стран

ВВЕДЕНИЕ

Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, принудительно взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований

Налоговая система — основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов.

Налоговая система в современных условиях выполняет две функции: фискальную и регулирующую. Фискальная функция призвана обеспечить поступление доходов в бюджет республики и местных органов власти. С точки зрения этой функции основным является величина взимаемого налога, а не предмет налогообложения. Исполнителем являются налоговые службы. При этом величина налога не должна превышать определенного уровня, при котором истощается источник налогообложения. В принципе, налоги должны взиматься не с пассивных элементов богатства, а с производимых – прибыль, доход и прочее. Налоги должны взиматься не в абсолютных суммах, а в зависимости от уровня доходности, по прогрессивной шкале.

По мере развития экономических отношений и изменения функций государства по управлению налоговым хозяйством возрастает значение регулирующей функции. Данная функция является инструментом реализации социально-экономической, научно-технической и т.д. политики государства. Инструментом реализации регулирующей функции является, прежде всего, выбор значений налоговых ставок, введение необлагаемого минимума, предоставление скидок и освобождение от налогов и т.д..

Практически всегда регулирующая функция входит в противоречие с фискальной.

Налоговая система любой страны – это результат множества экспериментов и длительного опыта применения в конкретных условиях. Поэтому точные науки, и прежде всего экономико-математическое моделирование, играют вспомогательную роль в обосновании построения налоговой системы. Поэтому охарактеризуем только наиболее общие черты и тенденции развития налогового регулирования.

В зависимости от объекта налогообложения и взаимоотношения налогоплательщика и государства налоги подразделяются:

Прямые налоги взимаются непосредственно с дохода налогоплательщика, либо исходя из внешних признаков налогоплательщика.

Косвенные налоги – это налоги, которые включаются в цену товара и тем самым увеличивают ее величину. Косвенные налоги включается в себестоимость.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ФРАНЦИИ

Налогообложение во Франции имеет ряд особенностей, которые тесно связаны с историческим развитием страны. Налогообложение находится в компетенции парламента (Национальной Ассамблеи), который ежегодно при голосовании государственного бюджета утверждает законодательные акты о налогах, а также декреты и предписания,  принимаемые в развитие указанных законов.

Основными законодательными актами в области налогообложения во Франции являются:

– Налоговый кодекс (Code Gènèral des Impòts);

– Кодекс фискальных  (налоговых) процедур (Livre des procedures fiscales).

Организацией налогообложения в стране занимается налоговая служба, функционирующая в составе Министерства экономики, финансов и бюджета. Ее возглавляет Главное налоговое управление. 

В настоящее время система обладает стабильностью в отношении перечня взимаемых налогов и сборов, правил их применения. Ставки же пересматриваются ежегодно с учетом экономической ситуации и направлений экономико-социальной политики государства.

Налогообложение во Франции является для государства главным источником формирования доходов центрального бюджета, они обеспечивают более 90% его доходной части.

Основополагающими принципами налоговой системы Франции являются:

- системность.

- гибкость. Принцип гибкости налогообложения означает способность налоговой системы реагировать на изменения экономического положения, по возможности не прибегая к мерам налогового законодательства, и не создавая препятствий для экономического роста;

- социальная направленность. Этот принцип тесно связан с принципом социальной налоговой справедливости. Социальная налоговая справедливость основывается как на перераспределении, так и обеспечении налоговой свободы прожиточного минимума. Это означает, что прожиточный минимум, необходимый для поддержания достойного человеческого существования в обществе, не должен подвергаться налогообложению.  Она отдает очевидное предпочтение фискальной функции.

Основные виды налогов Франции можно разделить на косвенные, прямые, гербовые.  Преобладают косвенные налоги. 50% от косвенных налогов составляет НДС. Взимается методом частичных платежей.  Существует строгое деление на местные налоги и налоги, идущие в центральный бюджет.

Таблица 1 – Классификация основных налогов

Уровень налогов	Прямые	Косвенные	Основные бюджетообразующие
Государственные	- Подоходный налог -  Налог на прибыль  юридических лиц - Налог на собственность - Налог на прирост капитала - Социальный налог на  заработную плату - Солидарный налог на  состояние - Налог на право наследования	- НДС - Акцизы - Таможенные пошлины -Регистрационные сборы  на услуги, таможенные пошлины	-НДС - Акцизы - Таможенные пошлины - Подоходный налог - Налог на прибыль юридических  лиц
Местные	- Профессиональный налог - Земельный налог на  застроенную собственность - Земельный налог на незастроенную собственность - Жилищный налог - Налог на вывоз бытовых  отходов - налог на уборку улиц	- Налог на меры урбанизации (на  освещение, за превышение коэффициента  использования земель)	- Профессиональный налог - Земельный налог на  застроенную собственность - Жилищный налог - Земельный налог на  незастроенную собственность

 

Существует 4 вида ставок:

- 19,6% нормальная ставка на все  виды товаров и услуг;

- 22% предельная ставка на предметы  роскоши, машины, алкоголь, табак;

- 7% сокращенная ставка на товары культурного обихода (книги);

- 5,5% на товары и услуги первой  необходимости (питание, за исключением  алкоголя и шоколада, медикаменты, жилье, транспорт).

Виды деятельности, освобожденные от уплаты НДС: 

-медицина и медицинское обслуживание; 

- образование; 

- все виды страхования, 

- лотереи, 

- казино; 

- деятельность общественного и  благотворительного характера.

Существует список видов деятельности, где предусмотрено право выбора между НДС и подоходным налогом: 

- сдача в аренду помещений для любого вида экономической деятельности;

- финансы и банковское дело;

- литературная, спортивная, артистическая  деятельность,

- муниципальное хозяйство.

Виды деятельности, освобожденные от уплаты НДС:

-медицина и медицинское обслуживание;

- образование;

- все виды страхования,

- лотереи,

- казино; 

- деятельность общественного и  благотворительного характера.

Налог на добавленную стоимость дополняется рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.

К числу налогов на потребление следует отнести и таможенные пошлины. Основная цель таможенных пошлин – не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства. Они должны уравнивать цены на импортируемые товары и аналогичные товары внутреннего рынка.

Налогообложение прямыми налогами.

Одними из важных прямых налогов во Франции являются:

- подоходный налог;

- налог на прибыль акционерных обществ;

- налог на собственность и  автотранспортные средства.

Подоходный налог составляет 20% налоговых доходов бюджета. На подоходный налог возложены функции стимулирования вкладов населения в сбережения, недвижимость, покупку акций. Все это создает сложную систему расчета налога и применения многочисленных льгот и вычетов. Так из 25 млн плательщиков фактически платят налог только 15 млн (52%).

Налог единый, высчитывается по единой прогрессивной шкале, но вместе с тем, он принимает во внимание экономические, социальные, семейные условия и возраст каждого плательщика.

Ставки прогрессии – от 0 до 54% в зависимости от доходов.

Ежегодно шкала уточняется, позволяя учесть инфляционные процессы. Принципиальная особенность – обложению подлежит доход не физического лица, а семьи.

Если плательщик холост - для налога это семья из 1 человека. Доходы делятся на 7 категорий, для каждой из которой своя методика расчета.

Доход юридических лиц, не являющихся акционерными обществами, облагается по правилам налогообложения физических лиц.

Ставка составляет 34% к сумме налогооблагаемого дохода и 42%, если этот доход идет на выплату дивидендов, а не на развитие.

Во Франции существуют особые правила налогообложения доходов, полученных от операций с недвижимостью, с ценными бумагами и прочим имуществом (налог на прибыль).

Розничная ставка налога применяется в зависимости от срока, в течение которого здание находилось в собственности у продавца. Ставка максимальная, если этот срок менее двух лет. Далее ставка сокращается до нуля в зависимости от срока.

Прибыли, полученные от операций с ценными бумагами, включая сертификаты на акционерные права, облагаются по ставке 16%.

Прибыль, полученная от операций с движимым имуществом, отличным от ценных бумаг, облагается налогом, если она является следствием сделки на сумму свыше 20 тысяч евро.

Применяются ставки налога 4,5%, 7%- для предметов искусства и 7,5% - для сделок с драгоценными металлами.

Более значительным является налогообложение доходов юридических лиц, которые помимо прогрессивного налога на прибыль (ставка которого от 10% до 42%, а наиболее распространенный уровень – 34%) уплачивают налоги, исчисляемые от расходов на оплату труда (налог на профессиональное образование (0,6%), налог на долгосрочную профессиональную подготовку (1,5% - 2,3%) и налог на жилищное строительство (0,65%)). Это в целом обеспечивает около 30% доходов государственного бюджета.

Налогообложение собственности во Франции также ориентировано, главным образом, на юридических лиц. Этот вид налогообложения формирует менее 10% налоговых доходов государства. 

Налоги на собственность:

-налог на имущество хозяйствующих  субъектов (до 1,5% стоимости);

- налог на жилье;

- налог на земельный участок;

- налог на автотранспорт.

Некоторые виды имущества полностью или частично освобождены от уплаты налога. Налог на собственность носит прогрессивный характер. При этом сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85% всего дохода.

Налог на автотранспортные средства предприятий и компаний уплачивают юридические лица, использующие собственные автотранспортные средства. Ставка зависит от количества автомобилей и мощности их двигателей. К группе налогов на собственность можно отнести также регистрационные и гербовые сборы, пошлины.

В эту же группу входят социальный налог на заработную плату, который уплачиваю работодатели. Объектом служит фонд заработной платы в денежной и натуральной формах, включая обязательные сборы, относящиеся к заработной плате. Налог носит прогрессивный характер: ставки 4,5%, 8,5% и 13,6%. Помимо этого работодатели уплачивают налог на профессиональное образование по ставке 0,5% годового фонда оплаты труда с надбавкой 0,1%. Цель этого налога состоит в финансировании развития профессионально-технического образования в стране.

Предприниматели, на которых работают 10 и более человек, обязаны прямо или косвенно участвовать в финансировании жилищного строительства. Они могут напрямую инвестировать средства в строительство жилья, могут предоставлять займы своим работникам или должны перечислять соответствующие средства в государственную казну. Независимо от формы участия на эти цели необходимо отчислять 0,65% годового фонда оплаты труда.

К Федеральным налогам Франции относятся:

- НДС,

- Налог на прибыль,

- Подоходный налог с физических лиц,

- Налог на собственность,

- Таможенные пошлины,

- Акцизы,

- Пошлины на нефтепродукты,

- Налог на прибыль от ценных  бумаг и др.

Местные налоги и сборы:

- Земельный налог и налог на жилье.

Земельным налогом на застроенные участки облагается 50 % кадастровой или арендной стоимости недвижимости и земельных участков, предназначенных для промышленного и коммерческого использования. Освобождены от налога: государственная собственность; здания сельскохозяйственного назначения; жилые дома и квартиры, принадлежащие физическим лицам, старше 75 лет, а также лицам, которые получают помощи из социальных фондов или выплаты по инвалидности.

Земельный налог на незастроенные участки взимается на основе 80 % кадастровой или арендной стоимости участка под застройку, а также полей, лесов и болот, которые находятся в частной собственности. От данного налога полностью освобождены государственные земли, временно — площади с искусственными лесонасаждениями (вероятно до момента коммерческой эксплуатации леса) и некоторые другие.

Налог на жилье платят владельцы и/или арендаторы жилых помещений (домов и квартир). Малообеспеченные полностью или частично освобождаются от данного налога. Ставки земельного налога и налога на жилье определяются каждым органом местного самоуправления частности, но не могут превышать более чем в 2,5 раза среднюю ставку предыдущего года на региональном или общенациональном уровне.