Процесс установления налогов
представляет собой введение
платежей в пределах определенной
территории с указанием круга
плательщиков, объектов налогообложения,
размеров и сроков уплаты, предоставляемых
льгот по налогу. Процесс установления
налогов предполагает использование
определенного механизма налогообложения,
элементами которого являются
ставки налога, сроки уплаты налога,
объекты налогообложения, субъекты
налогообложения, льготы и т.д.
Практика налогообложения, исчисляемая
столетиями, выработала систему
фундаментальных принципов построения
налоговой системы, некоторые из
которых впервые были сформулированы
еще в прошлом веке:
-
принцип равномерности обложения,
который предполагает, чтобы граждане
государства принимали материальное
участие в расходах государства
соразмерно своим доходам.
Часто данное правило называют
принципом справедливости, предполагающим
более жесткое обложение для
лиц с высокими доходами и
щадящее - для социально слабо
защищенных категорий граждан;
-
принцип определенности, означающий
необходимость четкого определения
размера налога и соответственно
исключающий его произвольный
характер. Плательщику должны быть
точно известны время, способ
и сумма платежа;
-
налоговый платеж должен быть
приурочен ко времени получения
дохода.
Кроме этих классических правил
налогообложения с течением времени
сложился комплекс требований, предъявляемых
к нему как со стороны государства,
так и со стороны плательщиков
налога. Эти требования нашли
отражение в новых общих принципах
налогообложения, соблюдение которых
считается обязательным. К таким
принципам можно отнести:
-
принцип универсализации или
всеобщности налогообложения, который
означает необходимость
-
одинакового подхода к исчислению
величины налога, независимо от
источника полученного дохода;
-
принцип однократности обложения
одного и того же объекта
за определенный период. Один
и тот же объект может облагаться
налогом одного вида только
один раз за определенный законом
период;
-
стабильность и устойчивость
ставок налогообложения в течение
длительного времени. Реализация
этого принципа играет стимулирующую
роль;
-
принцип оптимальности налоговых
изъятий, предполагающий такую долю
изъятий в виде налога, которая
позволяет плательщику налога иметь доход,
обеспечивающий ему нормальное развитие.
К системным принципам налогообложения
относятся платежеспособность и
всеобщность, справедливость и нейтральность,
стабильность, доходчивость и гибкость,
оптимальность, обоснованность выбора
и объекта налогообложения.
Кроме того, схема уплаты налога
должна быть доступна для восприятия
налогоплательщика, а объект налога
должен иметь защиту от двойного,
тройного обложения.
Налогам
принадлежит решающая роль в формировании
доходной части государственного бюджета.
Структура доходов госбюджета
представлена различными платежами
юридических и физических лиц
- налогами. Они составляют основу
доходной части госбюджета. 80% доходов
бюджета формируется за счет
налогов.
Таким образом, налог по своему
экономическому содержанию представляет
средство, экономический инструмент аккумуляции
финансовых ресурсов, необходимых для
выполнения государством своих функций.
Налог как экономическая категория отражает
отношения между государством, населением
и юридическими лицами в процессе перераспределения
ВВП с целью мобилизации денежных средств
для государственных расходов.
Более конкретно налоги можно
определить как обязательные, безвозмездные
платежи юридических или физических
лиц, установленные законодательными
органами государственной власти
(с определением их размеров
и сроков уплаты) и зачисляемые
в государственную бюджетную
систему, в муниципальные бюджеты, а также
во внебюджетные целевые государственные
фонды (пенсионный, социального страхования,
обязательного медицинского страхования).
В рыночной экономике налоги
выполняют столь важную роль,
что можно с уверенностью сказать:
без хорошо налаженной, четко
действующей налоговой системы,
отвечающей условиям развития
общественного производства, эффективная
рыночная экономика невозможна.
Государственное
регулирование осуществляется в двух
основных направлениях:
-
регулирование рыночных, товарно-денежных
отношений. Оно состоит главным
образом в разработке законов,
нормативных актов, определяющих
взаимоотношения действующих на
рынке лиц, прежде всего предпринимателей,
работодателей и наемных рабочих.
К ним относятся законы, постановления,
инструкции государственных органов,
регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей,
продавцов и покупателей, деятельность
банков, товарных и фондовых бирж,
а также бирж труда, торговых
домов, устанавливающие порядок
проведения аукционов, ярмарок, правила
обращения ценных бумаг и т.п.
Это направление государственного
регулирования рынка непосредственно
с налогами не связано;
-
регулирование развития народного
хозяйства, общественного производства
в условиях, когда основным объективным
экономическим законом, действующим
в обществе, является закон стоимости.
Здесь речь идет главным образом
о финансово-экономических методах
воздействия государства на интересы
людей, предпринимателей с целью направления
их деятельности в нужном, выгодном обществу
направлении. [17, с.390]
В условиях рынка отмирают
или, по крайней мере, сводятся
к минимуму методы административного
подчинения предпринимателей.
Таким образом, развитие рыночной
экономики регулируется финансово-экономическими
методами - путем применения отлаженной
системы налогообложения, маневрирования
ссудным капиталом и процентными ставками,
выделения из бюджета капитальных вложений
и дотаций, государственных закупок и
осуществления народнохозяйственных
программ и т.п. Центральное место в этом
комплексе экономических методов занимают
налоги.
Маневрируя налоговыми ставками,
льготами и штрафами, изменяя
условия налогообложения, вводя
одни и отменяя другие налоги,
государство создает условия
для ускоренного развития определенных
отраслей и производств, способствует
решению актуальных для общества
проблем. Удачным примером является способствование
развитию малого бизнеса, всемерно поддерживать
его. Формы такой поддержки разнообразны:
создание специальных фондов финансирования
малых предприятий, льготное кредитование
их деятельности и т.п. Но главное средство
оказания содействия малому бизнесу -
особые льготные условия налогообложения.
Основными налогами, посредством
которых формируется преобладающая
масса бюджетных доходов государства,
являются: налог на добавленную
стоимость, акцизы, налог на прибыль
(доход) юридических лиц, подоходный
налог с физических лиц; таможенные
пошлины, платежи в социальные
фонды, налог с продаж.
Очень часто вывод о наличии
в стране «хорошей» или «плохой»
налоговой системы определяется
в первую очередь с учетом
степени налоговой нагрузки. Данный
показатель определяется как
удельный вес государственных
налогов и сборов в ВВП.
Налоговые системы и тенденции их развития в странах с развитой рыночной экономикой
Переход к рыночным отношениям заставляет
нас обратить пристальное внимание на
экономический опыт развития зарубежных
стран, в частности в области финансов.
Особое место здесь занимает налоговая
система - важнейший инструмент государственной
экономической политики и регулирования
рыночных отношений.
В каждой стране существуют свои виды
налоговых систем, иногда существенно
отличающихся друг от друга. Свое особое
“национальное лицо” имеют налоговые
системы США, Великобритании, Германии,
Франции. Во многом это связано с традициями,
накладывающими отпечаток на количественные
и качественные характеристики, а также
с конкретной социально-экономической
ситуацией и соответственно с теми задачами,
которые решает налоговая система в тот
или иной период времени. Тем не менее,
налоговые системы объединяют общие черты,
характерные для всех стран.
Для современных стран с развитой экономикой
характерно расширенное и усиленное вмешательство
государства в различные сферы экономической
жизни. Разная составляющая лишь в степени
этого вмешательства. В США, например,
оно меньше, во Франции больше, Германия
находится на среднем уровне. Основными
инструментами государственного регулирования
является финансовое воздействие на предприятия
и индивидуальных предпринимателей через
налоговую политику.
Каждой стране присуща своя, отличная
от других налоговая система, которая
складывалась под воздействием разных
экономических, политическими социальных
условий, со свойственными ей налогами,
их структурой, способами взимания, ставками,
фискальными полномочиями различных уровней
власти, налоговой базой, сферой действия
налогов, налоговыми льготами.
В основу создания налоговой системы закладываются
различные параметры. Например: отношение
совокупности налоговых изъятий к внутреннему
валовому продукту, прогрессивность, пропорциональность
и регрессивность налоговых ставок и т.д.
Одним из важнейших параметров, во многом
определяющим налоговую систему той или
иной страны, является соотношение прямого
и косвенного налогообложения.
Система налогообложения является механизмом
аккумуляции доходов госбюджета и воздействия
на общественное производство: на его
структуру, его размещение, на темпы научно-технического
развития. Налоги стимулируют или, напротив,
ограничивают развитие отдельных отраслей,
создают предпосылки для снижения издержек
производства и обращения частных предприятий
и фирм, повышения их конкурентоспособности
на мировом рынке.
Налогами можно ограничивать или стимулировать
деловую активность. Иногда налоги используются
для решения довольно частных проблем.
Так в Германии в начале века, с целью прекращения
расходования вина на производство уксуса
был введен налог на уксусную кислоту.
Денежные доходы от налога едва покрывали
расходы по его взиманию, но поставленная
задача была решена. В той же Германии
налоги используются для решения социальных
задач. В частности, после резкого увеличения
акциза на табак некурящих в Германии
стало значительно меньше. Налогообложение
используется также для решения проблем
экологии. Дифференцированные налоги
на автотранспорт, учитывающие экологическую
чистоту двигателя с 70-х годов применяются
в США.
Налоговая система США
Налоговая система США отличается
чрезвычайной сложностью и находится
в постоянном развитии. Опыт длительного
развития налоговой системы свидетельствует
о том, что формирование ее
было нацелено на выполнение
двух основных функций - фискальной
и стимулирующей, нахождению оптимальных
соотношений между ними. Многоступенчатая,
разветвленная налоговая система
широко используется в интересах
развития предпринимательства, развития
научных исследований и сферы
услуг. С целью усиления стимулирующей
функции предусмотрены многообразные
налоговые вычеты, льготные ставки,
система освобождений от налога.
Особенностью налоговой системы США является
предоставление права федеральным, местным
и органам власти штатов устанавливать
самостоятельно порядок налогообложения,
налоги и их ставки. Отдельные виды налогов
взимаются всеми ветвями власти - федеральными,
штатов и местными. К таким, например, относится
индивидуальный подоходный налог.
В США налоговая система имеет
3 уровня:
Верхний
уровень - федеральный бюджет Осуществляет
контроль за соблюдением налогового законодательства
и сбором федеральных налогов -- подоходного
налога, налога на недвижимость, налога
на дарения, а также некоторых акцизов
;
Средний уровень - бюджет штатов.
Действуют налоговые службы штатов,
собирающие налоги и сборы, вводимые
законодательными собраниями штатов.
Эти налоги поступают в бюджеты
штатов;
Нижний уровень - бюджет местных
органов власти. Местные налоговые
органы, которые взимают налоги,
вводимые местными органами власти.
Ставки налогов устанавливают
налоговый инспектор, председатель
совета школ и руководитель
муниципалитета.
Представительные органы штатов
могут вводить только те налоги,
которые не противоречат налоговому
законодательству США, а местные
органы - если они не противоречат
законодательству штата.
Налоговые службы самостоятельны
и не подчинены друг другу,
хотя и взаимодействуют между
собой. Так как часто налоги
одновременно взимаются в федеральный
бюджет и бюджет штатов, то
налоговые службы этих уровней
должны координировать свои действия
и объединять усилия при работе
с налогоплательщиками.
Для современной американской
налоговой системы характерно
параллельное использование основных
видов налогов как федеральным правительством,
так и правительствами штатов и местными
органами власти. Это относится к подоходным
налогам и акцизам на отдельные товары,
к налогам с наследств и дарений, к взносам
в фонды социального страхования.