Налоговые режимы

Компенсационная продукция за отчетный (налоговый) период рассчитывается путем деления подлежащей возмещению суммы расходов налогоплательщика  на цену продукции, определяемую в соответствии с условиями соглашения, или на цену нефти.

Если  размер возмещаемых расходов не достигает  предельного уровня компенсационной  продукции в отчетном (налоговом) периоде, налогоплательщику в указанном  периоде возмещается вся сумма  возмещаемых расходов. Если размер возмещаемых расходов превышает  предельный уровень компенсационной  продукции в отчетном (налоговом) периоде, возмещение расходов производится в размере указанного предельного  уровня. Невозмещенные в отчетном (налоговом) периоде возмещаемые расходы подлежат включению в состав возмещаемых расходов следующего отчетного (налогового) периода.

Налоговой базой для целей налогообложения  признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. Налоговая  база определяется по каждому соглашению раздельно и исчисляется по итогам каждого отчетного периода. Если налоговая база для соответствующего налогового периода является отрицательной  величиной, она для этого налогового периода признается равной нулю. Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую  базу на величину полученной отрицательной  величины в последующие налоговые  периоды в течение 10 лет, следующие  за тем налоговым периодом, в котором  получена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%. При этом:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%,зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.⁵

Налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в силу, применяется в  течение всего срока действия этого соглашения.

В соответствии с законом о СРП бухгалтерский  учет и отчетность при выполнении работ по соглашению ведутся в  валюте РФ (рублях) или в иностранной  валюте. В случае если ведение бухгалтерского учета осуществляется в иностранной  валюте, отчетность, предоставляемая  в государственные органы, должна содержать данные, исчисленные как  в принятой иностранной валюте, так и в рублях.

При этом все данные, исчисленные в иностранной  валюте, должна быть пересчитаны в  рубли по курсу Банка России на день составления отчетности.

Налогоплательщик  обязан вести раздельный учет доходов  и расходов по

операциям, возникающим при выполнении соглашения.

Особенностями ведения бухгалтерского учета при  реализации СРП являются отдельный  учет:

• компенсационной и прибыльной продукции;
• возмещаемых и не возмещаемых затрат инвестора;
• возмещенных и не возмещенных, но подлежащих возмещению, затрат;
• имущества, стоимость которого возмещена инвестору, и которая подлежит возмещению;
• деятельности, не связанной с реализацией СРП.

При реализации СРП инвестор дополнительно к  типовым формам бухгалтерской отчетности представляет отчет о целевом  направлении затрат инвестора, подлежащих возмещению за счет компенсационной  продукции.

При отсутствии раздельного учета применяется  порядок налогообложения прибыли  без учета каких – либо особенностей.

Особенности уплаты налога на добавленную  стоимость (НДС) при выполнении соглашений. При выполнении соглашений налог на добавленную стоимость уплачивается в соответствии с гл.21 НК РФ. Говоря другими словами, инвестор исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке. Размер налоговой ставки  составляет 18%. Как правило, соглашение о разделе продукции представляет собой долгосрочные проекты, и если в течение срока действия соглашения налоговая ставка по НДС изменяется, то исчисление и уплата данного налога будет производиться в соответствии с действующей ставкой по налогу в данном отчетном периоде.

 

1.3.Особенности представления  налоговых деклараций и проведения  выездных налоговых проверок при выполнении соглашений

 

Налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога или другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налогоплательщик представляет в  налоговые органы, в которых он состоит на учете, по местонахождению  участка недр, предоставленного в  пользование на условиях соглашения, налоговые декларации по каждому  налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности.

Если участок недр, предоставляемый  в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, налогоплательщик представляет налоговые декларации по налогам в налоговые органы, в которых он состоит на учете, по его местонахождению.

Налогоплательщик ежегодно в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего  планируемому, представляет в налоговые  органы, утвержденные в порядке, установленном  соглашением, программу работ и  смету расходов по соглашению на следующий год.

По вновь введенным соглашениям  в срок до начала работ налогоплательщик представляет в налоговые органы, утвержденные в порядке, установленном  соглашением, программу работ и  смету расходов по соглашению на текущий  год.

В случае внесения изменений и (или) дополнений в программу работ  и смету расходов налогоплательщик обязан представить указанные изменения  и (или) дополнения в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения в  установленном соглашением порядке.⁶

Государственный контроль и особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений.

Государственный контроль за исполнением соглашения осуществляют федеральные органы государственной власти в соответствии с их компетенцией совместно с органами государственной власти соответствующего субъекта РФ. Уполномоченные представители указанных органов, осуществляющих контроль за исполнением соглашения, имеют право беспрепятственного доступа на объекты проведения работ по соглашению, а также к документации, относящейся к проведению указанных работ, исключительно в целях осуществления функций контроля за исполнением соглашения.⁷

Выездной налоговой проверкой  может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения, начиная с года вступления соглашения в силу. Для целей налогового контроля инвестор по соглашению или оператор соглашения обязан хранить первичные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в течение всего срока действия соглашения.

Выездная налоговая проверка инвестора  по соглашению или оператора соглашения в связи с деятельностью по соглашению не может продолжаться более  шести месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы  и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц  для проведения проверки каждого  филиала и представительства.

 

 

Заключение

 

Из выше изложенного можно сделать вывод, что соглашение о разделе продукции  относительно новое явление в  международной практике – это  договор,  благодаря которому возможно закономерно и  эффективно выстроить взаимовыгодные отношения между государством, владельцем недр и частным предпринимателем.

Механизм  реализации проектов на условиях СРП  был внедрен, для привлечения долгосрочных отечественных и иностранных инвестиций в добывающий бизнес российской экономики. В настоящее время в России реально действуют три соглашения о разделе продукции. Два из них – «Сахалин-1» и «Сахалин-2» - являются проектами освоения Сахалинского шельфа, третье соглашение представляет собой проект Харьягинского месторождения, расположенного в Ненецком автономном округе.

Отличительной особенностью соглашения о разделе  продукции - способность индивидуально разобраться с каждым отдельным случаем, определить, сколько при современных технологиях можно добыть из того или иного месторождения, какую можно получить выручку, сколько останется прибыли и какую ее часть можно "отрезать" в бюджет субъектов РФ. Работая в рамках СРП, инвестор заключает соглашение с государством, по которому государство предоставляет инвестору участок недр и выдает лицензию на право его разработки.

СРП включает в себя две стадии: период инвестиций (на данной стадии инвестор выплачивает  только платежи) и период возврата капитала (налоги и платежи). На второй стадии начинается разделение продукции на компенсационную и прибыльную в оговоренной пропорции. На этом этапе инвестору возмещаются затраты инвестирования. В результате инвестор получает гарантию стабильности условий работы, а государство – свою долю продукции, объем которой тем больше, чем выше эффективность проекта.

Все программы, проекты и сметы, в соответствии с которыми ведутся работы, утверждаются в порядке, определяемом соглашением. Все операции и работы по соглашению о разделе продукции производятся только в соответствии с российским законодательством, включая российские стандарты и технические нормы. Все международные стандарты должны быть одобрены российскими органами власти.

Соглашение  определяет порядок, условия и сроки  возврата участков, переданных в пользование инвестору, на которых он завершил поиски и разведку минерального сырья. Вся информация должна быть представлена на государственную экспертизу. Организация выполнения работ включает ведение учета и отчетности, осуществляемое по поручению инвестора операторами соглашения, которыми могут быть юридические лица. При этом инвестор несет имущественную ответственность перед государством за действия оператора как за свои собственные.

Согласно документу, специальный  налоговый режим СРП предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов разделом произведенной продукции. Отличительной особенностью системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции заключается в сокращении числа уплачиваемых налогов и обязательных платежей, введении льгот по уплате таких налогов, как налог на имущество предприятий, налог с владельцев транспортных средств, таможенная пошлина, установлении особенностей определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, связанных с понятием прибыльной продукции инвестора.

Кроме того рассмотренный налоговый  режим имеет ряд особенностей касающихся вопросов предоставления налоговых деклараций, организации учета налогоплательщиков и  проведения выездных налоговых проверок.

С точки зрения мирового опыта - соглашение о разделе продукции позволяет гибко учесть особые условия разработки того или иного месторождения, установить платежи инвестора по уровню и времени. В виду своей универсальности механизм соглашения может применяться в разных отраслях экономики и часто фактически применяется, однако считать его полностью отлаженным нельзя.

 

Список  использованных источников

 

1.  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ред. от 05.08.2011.
2. Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции» от 30.12.1995 N 225-ФЗ (ред.от 19.05.2010).
3. Закон Российской Федерации « О недрах» (действующей редакции).
4. Постановление Правительства РФ от 12.12.2004 N764 (ред.от 10.03.2009) «Об утверждении правил определения сумм компенсации расходов государства на поиски и разведку полезных ископаемых, предусматриваемых в соглашениях о разделе продукции».
5. Жидкова Е.Ю. «Налоги и налогообложение» Учебное пособие. 2009. - 480с.
6. Зрелов А.П. «Налоги и налогообложение» Конспект лекций.  2010. - 147с.
7. Иванова Н.В. «Налоги и налогообложение» 2009. – 192с.
8. Качур O.B. «Налоги и налогообложение» 2011. – 304с.
9. Майбурова И.А. «Налоги и налогообложение» 2009. – 655с.
10. Тарасова В.Ф., Семыкина Л.Н., Сапрыкина Т.В. «Налоги и налогообложение» Учебное пособие. 2009. – 320с.
11. Филина Ф.Н. «Налоги и налогообложение в Российской Федерации» Учебное пособие. 2009 -  424с.
12. Булаев С.В. «Рассчитываемся с бюджетом в рамках соглашения о разделе продукции». 2010,№ 5 – с. 33-36
13. Газета « Мир налогов»,2010,№4

¹ Налоги и налогообложение. Конспект лекций.  Зрелов А.П.,2010. - 147с.

² Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ред. от 05.08.2011

³ КонсультантПлюс. Пучкова И.А. «Постатейный комментарий к главе 26.4 НК РФ» 2009год.

⁴ Филина Ф.Н. «Налоги и налогообложение в Российской Федерации» Учебное пособие. 2009 -  424с.

⁵ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» ред. от 05.08.2011

⁶ Качур O.B. «Налоги и налогообложение» 2011. – 304с.

⁷ Тарасова В.Ф., Семыкина Л.Н., Сапрыкина Т.В. «Налоги и налогообложение» Учебное пособие. 2009. – 320с.