Налоговые режимы

 

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………………..3

Глава 1. Условия, применяемые при  выполнении соглашений о разделе  продукции……………………………………………………………………….......6

1.1. Специфика СРП…………………………………………………………………6

1.2. Методика налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции…………………………………………………………………...............13

1.3. Особенности представления налоговых деклараций и проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений………………………………20

Заключение……………………………………………………………………….31

Список использованных источников ………………………………………….33

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Важная  роль при решении задач стимулирования развития экономики страны принадлежит  специальным налоговым режимам - как наиболее оперативному направлению  налоговой политики. Согласно Налоговому кодексу РФ специальным налоговым  режимом признается особый порядок  исчисления и уплаты налогов и  сборов в течение определенного  периода времени, применяемый в  случаях и в порядке, установленных  Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

Налоговым кодексом Российской Федерации установлено четыре специальных налоговых режима:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
• упрощенная система налогообложения (УСН);
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП).

Особенностью специального налогового режима о разделе продукции является то, что его применение не предусматривает введения какого-либо налога и установления его элементов. Нормы специального налогового режима согласно НК РФ определяют лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения.

Помимо  этого  налоговый режим  устанавливает  правовые основы отношений, возникающие  в области недропользования и  инвестиционной деятельности в процессе осуществления российских и иностранных  инвестиций в поиски, разведку и  добычу минерального сырья на территории РФ, а также на континентальном  шельфе и в пределах исключительной экономической зоны РФ на условиях соглашений о разделе продукции.

Использование природных ресурсов всегда играло огромную роль в экономике России. Экспорт  полезных ископаемых дает основную часть валютных поступлений в федеральный, региональный и местные бюджеты. Однако развитие производства не может происходить без вложения инвестиций, тем более, когда речь идет о таких капиталоемких производствах как добыча минерального сырья, нефти и газа. Именно с отсутствием капитальных вложений связан износ основных средств производства в разведке и добыче природных ресурсов, падение уровней добычи, уменьшение прироста разведанных запасов минеральных ресурсов, подлежащих разработке в будущем.

Закон о  СРП вводит альтернативный налоговый  режим позволяющий разрабатывать  нерентабельные в условиях действующей  налоговой системы месторождения. Это позволяет решить проблему с  инвестированием проектов разработки месторождений, находящихся на континентальном  шельфе, в труднодоступных, неосвоенных  регионах, месторождений с низкой извлекаемостью минерального сырья, разработка которых требует привлечения  новых дорогостоящих технологий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Условия, применяемые при выполнении соглашений о разделе продукции

 

1.1. Специфика налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции

 

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции  была введена в НК РФ с 1 января 2004 года, до этого все налоговые отношения  по соглашениям о разделе продукции  регулировались Федеральным Законом  № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

Соглашение  о разделе продукции – это  договор, в соответствие с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении и на ведение связанных с этим работ.

Соглашение  о разделе продукции определяет все необходимые условия, связанные  с пользованием недрами, в том  числе и порядок раздела произведенной  продукции между сторонами соглашения в соответствии с положениями  Федерального закона « О соглашениях  о разделе продукции». В свою очередь, условия пользования недрами, установленные  в соглашении, должны соответствовать  законодательству РФ.

Налогообложение при СРП предполагает замену уплаты части налогов и сборов, установленных российским налоговым законодательством, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения. Но по договоренности возможна уплата в денежной форме. Таким образом, можно наблюдать уникальный в наши дни случай введения обязательного платежа в натуральной форме. Налоги и сборы, предполагаемые для каждого налогоплательщика, включены в этот обязательный платеж.¹

Указанный платеж нельзя считать льготой по налогу, поскольку суммы налога включаются при определении суммы платежа (за исключением некоторых налогов).

Соглашение  о разделе продукции  заключается  после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем

раздел продукции  и признание аукциона несостоявшимся. Победителем аукциона является участник аукциона, предложивший наиболее высокую цену за право заключения соглашения.

При выполнении соглашения доля государства в общем  объеме произведенной продукции  составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции.

Соглашения  предусматривают увеличение доли государства  в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора  при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются  в соответствии с условиями соглашения.

При выполнении соглашения принимается особый порядок  исчисления и уплаты налогов и  сборов, установленных НК РФ и другими  законодательными актами РФ о налогах  и сборах.

Налогоплательщик, использующий право на применение специального налогового режима при выполнении соглашений, представляет в налоговые органы соответствующее уведомление в письменном виде и следующие документы:

• соглашение о разделе продукции;
• решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом РФ «О недрах» о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

Установленный специальный налоговый режим  применяется в течении всего  срока действия соглашения.

При выполнении соглашения инвестор уплачивает:

• разовые платежи за пользование недрами при наступлении событий, определенных в соглашении и лицензии;
• плату за геологическую информацию о недрах, ежегодные платежи за договорную акваторию и участки морского дна, уплачиваемые в порядке, установленном соглашением в соответствии с законодательством РФ на дату подписания соглашения;
• сбор за участие в аукционе, сбор за выдачу лицензии;
• регулярные платежи за пользование недрами;
• компенсацию расходов государства на поиск и разведку полезных ископаемых, компенсацию ущерба, причиняемого в результате выполнения работ по соглашению коренным малочисленным народам РФ в местах их традиционного проживания и хозяйственной деятельности.

Суммы указанных  платежей, а также сроки их уплаты определяются условиями соглашения о разделе продукции. При этом порядок определения сумм компенсации  расходов государства на поиски и  разведку полезных ископаемых, компенсации  ущерба, причиняемого в результате выполнения работ  по соглашению коренным малочисленным народам РФ в местах их традиционного проживания и хозяйственной  деятельности, устанавливается Правительством РФ.

Существенный  отрицательный момент соглашения - практически полная возмещаемость  затрат при их реализации, отсутствие четкой регламентации видов затрат и порога их ограничения, что ведет  к существенному увеличению затрат по проектам и в итоге ухудшает их экономическую привлекательность  для российской стороны, отдаляет сроки  получения прибыли. Необходим жесткий  экспертный и аудиторский контроль российской стороны и максимальное ограничение затрат со стороны инвесторов.

Раздел  продукции. Произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с законом об СРП. Предусматривается два способа раздела продукции.

Первый способ раздела продукции.

В соответствии с п.1 ст.8 Закона об СРП произведенная  продукция подлежит разделу между  государством и инвестором в соответствии с соглашением, которое должно предусматривать (за исключением случаев, установленных п.2 ст.8 закона об СРП) условия и порядок:

• определения общего объема произведения продукции и ее стоимости. При этом произведенной продукцией признается количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом из недр минеральном сырье, первой по своему качеству  соответствующей государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации, добытой инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенной на количество технологических потерь в пределах нормативов;
• определение части произведенной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по соглашению (компенсационная продукция). При этом предельный уровень компенсационной продукции не должен превышать 75, а при добыче на континентальном шельфе РФ – 90% общего объема произведенной продукции. Состав затрат, подлежащих возмещению инвестору за счет компенсационной продукции, определяется соглашением в соответствии с законодательством РФ;
• раздел между государством и инвестором прибыльной продукции, под которой понимается произведенная при выполнении соглашения продукция за вычетом части этой продукции, стоимостный эквивалент который используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции за отчетный(налоговый) период;
• передача инвестором государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;
• получение инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.

При выполнении соглашения, предусматривающего условия  раздела произведенной продукции  п.1 ст. 8 Федерального закона о СРП, если соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования  недрами на иных условиях, чем раздел продукции и признания аукциона несостоявшимся, инвестор уплачивает:

• налог на добавленную стоимость;
• налог на прибыль организации;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• платежи за пользование природными ресурсами;
• плату за негативное воздействие на окружающую среду;
• плату за пользование водными объектами;
• государственную пошлину;
• таможенные сборы;
• земельный налог;
• акциз за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье.

Уплаченные  инвестором суммы налога на добавленную  стоимость, платежей за пользование  природными ресурсами, плата за пользование  водными объектами, государственные  пошлины, таможенные сборы, земельный  налог, акциз, а также суммы платы  за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению.

Инвестор  освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов, а также не уплачивает налог на имущество организации в отношении  основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся  на балансе налогоплательщик и используются исключительно для осуществления  деятельности, предусмотренной соглашениями. Если указанное имущество используется инвестором для других целей, оно  облагается налогом на имущество  организации в общеустановленном  порядке.

Инвестор  не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения.

Второй  способ раздела продукции.

В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» осуществляется в ином порядке. При этом соглашение должно предусматривать условия и порядок:

• определения общего объема произведения продукции и ее стоимости;
• раздел между государством и инвестором произведенной продукции или стоимостного эквивалента произведенной продукции и определение принадлежащих государству и инвестору долей произведенной продукции.