Налоговые реформы

Вместе с  тем уловить и учесть, как экономика  отреагирует на изменение налогового законодательства, — задача сложная. Возможны две взаимоисключающие реакции. Реакция первая: экономика воспримет предоставленные ей налоговые стимулы и запретительные санкции. Ее инвестиционная составляющая начнет увеличиваться, капиталы начнут перемещаться из теневой экономики, приводя к росту потребительского спроса. Реакция противоположная: бизнес быстро найдет и заменит одно налоговое укрытие на другое, запрет на которое еще не введен в налоговое законодательство. Полностью решить эти дилемму не удавалось еще ни одному правительству ни одного государства. Успешность налоговых реформ обычно оценивается степенью наименьших потерь от ее проведения, а также тем, насколько новый закон о налоговой системе страны приблизился к целям, поставленным при его принятии. Поэтому каждая новая налоговая реформа - это начало движения к следующим, более совершенным налоговым преобразованиям (7, С.386).

 

 

3. Виды налоговых реформ

 

      Налоговые реформы национальных  налоговых  систем,  ориентированные   на унификацию   налогообложения   в   рамках   международных   политических   и экономических объединений во второй половине XX  в.,  в  наибольшей  степени были характерны для стран Западной  Европы.  Можно  отметить  в  этой  связи реформы в странах  Северного  договора,  Бенилюкса,  но  особый  характер  и размах реформы этого типа приобрели в  странах  Европейского  сообщества. В гораздо меньшей  степени  реформы,  ориентированные  на  цели  международных экономических и политических объединений, были характерны для  США,  Канады, Японии, Австралии, Новой Зеландии и ЮАР.   Реформирование  взаимоотношений различных   уровней   государственной власти и органов местного самоуправления в налоговой сфере осуществлялось  в целом ряде стран. Однако такие реформы часто  имеют  разную  направленность: во Франции в 80–е гг. изменения  в  налоговой  сфере  проводились  в  рамках общей    политики    децентрализации    государственного    управления     и государственных финансов,  а  в  Соединенном  Королевстве  Великобритании  и Северной Ирландии изменения,  осуществлявшиеся  в  60–е  и  70–е  гг.,  были ориентированы на создание  жесткой  единой  общегосударственной системы по сбору   налогов.   Взаимоотношения   различных   уровней    государственного управления во второй половине XX в.  оставались  практически  неизменными  в Германии, США, Италии и других странах.   

 К  наиболее   существенным   реформам,   затрагивающим   распределение налоговых поступлений по группам и отдельным видам налогов, следует  отнести введение  в  подавляющем  большинстве  стран  Западной  Европы   налога   на добавленную  стоимость.  В  этих  странах   унифицированный   по   принципам организации, методам взимания и  контроля  налог  на  добавленную  стоимость заменил прежде существовавшие налоги  с  оборота,  многочисленные  налоги  с продаж, а также отдельные виды индивидуальных акцизов.  Во  второй  половине 60–х гг. этот налог был введен в Дании, Франции, ФРГ, Нидерландах и Швеции. В 70–е гг. он получил  распространение  в  Люксембурге,  Бельгии,  Норвегии, Ирландии, в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии  и  в Италии. В 80–е  гг.  к вышеперечисленным  странам  присоединились  Испания, Португалия, Греция, Турция, Исландия. К странам, не  использующим  налог  на добавленную стоимость, относятся США и Швейцарская Конфедерация.  В  Японии, Канаде, Новой Зеландии  этот  налог  существенно  отличается  от  налога  на добавленную стоимость, применяемого в странах Европейского сообщества (3).

Особый вид налоговых реформ  составляют  реформы,  направленные  на изменение систем подачи и обработки сведений налогового характера.  К  таким реформам    относятся:    унификация    бланков    налоговой     отчетности, предназначенных  для  механизированной  и  электронной   обработки;   подача сведений на электронных носителях информации; разработка  единых  стандартов бухгалтерского учета для юридических лиц и заполнения  отчетных  документов; создание  единых  систем  учета   налогоплательщиков;   унификация   методов контроля  за  исполнением  налоговых  обязательств.  Изменения  этого   типа производились во всех  без  исключения  странах.  Они  либо  имели  характер самостоятельных  мероприятий,  либо  объединялись  с   другими   изменениями налогового законодательства. Организационно–технологические реформы в  сфере налогообложения в странах Западной Европы были связаны  с  введением  налога на добавленную стоимость (7, С. 405)

      Реформы и изменения в сфере  налогообложения стран ОЭСР, наряду  с целым рядом других экономических факторов,  обусловили  следующие  основные  общие тенденции в структурах налоговых поступлений: - до середины 70–х гг.  в  большинстве  развитых  стран  отмечался стабильный рост  доли  налогов на  доходы  и взносов в фонды    социального назначения.  Со  второй  половины   70–х   гг.   до    настоящего времени продолжается тенденция к снижению поступлений  по этой  группе  налогов.  Одновременно  усиливается  проявление тенденций к росту поступлений по налогам на потребление, главным  образом, за счет роста  поступлений  по  налогу  на  добавленную стоимость;

         - доля поступлений по индивидуальным  акцизам постепенно  снижается           во всех странах;

         -  к  середине  70–х  гг.   практически   стабилизировалась   доля     поступлений по налогам на доходы юридических лиц, причем в  80–е   и 90–е гг. в подавляющем большинстве стран  отмечается  снижение    доли поступлений по этим налогам  в  общей  структуре  налоговых    поступлений;

         - структура налоговых поступлений  по звеньям налоговых систем в XX      в.  имела  две  разнонаправленные   тенденции.   До   60–х   гг. практически во всех  развитых  странах  происходило  возрастание доли налогов, взимаемых  на  уровне  центрального  правительства (поступлений в бюджеты федераций, конфедераций, центральные или   общегосударственные бюджеты).  С 60–х   гг.   доля   налоговых поступлений в бюджеты регионов  (штатов,  земель,  провинций,  областей),  а также   органов   местной   власти   и   местного   самоуправления начинает расти опережающими темпами;

         - для подавляющего большинства  развитых стран во  второй  половине      XX  в.  характерно  снижение  доли  поступлений по  налогам на  имущество в общей структуре налоговых поступлений;

         -  на  рубеже  70–х  и  80–х  гг.  сначала  в  США   и  Соединенном  Королевстве Великобритании и Северной Ирландии,  а  затем  и  во многих других развитых  странах была  остановлена тенденция к росту доли  налоговых и пара  фискальных  изъятий  в  валовом  внутреннем продукте и национальном  доходе,  прежде  характерная для  всех  стран.  Эти  изменения  были  связаны  с   действиями администрации Р. Рейгана и правительства М. Тэтчер по  коренному  реформированию национальных налоговых систем;

         -  возникновение  такого  феномена,  как  наднациональный  уровень    налогообложения, что обусловлено  развитием взаимоотношений стран – членов Европейского сообщества.

 

4.Особенности налоговых  преобразований в развивающих странах

                Налоговые реформы в странах с переходной экономикой

 

После второй мировой  войны распались колониальные империи, которые являлись главным признаком империализма. Освободившиеся от колониальной зависимости страны стали называться «развивающимися» или «странами третьего мира». Оба термина неудачны. Слово «развивающиеся», в сущности, означает, что остальные страны не развиваются. Этот термин появился, чтобы не употреблять слово «слаборазвитые», очевидно, обидное для народов этих стран. Обозначение «третий мир» появилось в период противостояния стран капитализма и социализма, но с распадом социалистического лагеря это обозначение потеряло смысл.

В состав этой группы стран  вошли и государства, которые  никогда не были колониями: Иран, Ирак, Афганистан и др. Объединяет их только одно качество - низкий уровень экономического развития.

Принято объяснять экономическую  отсталость этих стран последствиями колониальной эксплуатации и стагнацией  азиатского способа производства». Третий мир» неоднороден. «Маленькие драконы» Восточной Азии (Южная Корея, Сингапур, Гонконг, Тайвань) уже перешли в разряд индустриальных стран.

Основные противоречия экономики развивающихся стран на примере Черной Африки:

 -экономика развивающихся стран - это отсталая аграрная экономика. Главная отрасль хозяйства развивающихся стран – сельское хозяйство. Техника сельского хозяйства не просто отсталая, а, по сути, первобытная: мотыга, палка для молотьбы, зернотерка вместо мельничных жерновов.

-общая экономическая отсталость усугубляется тем, что рост производства отстает от роста населения.

-  колонии были аграрно-сырьевыми придатками метрополий, т.е. хозяйство колоний было приспособлено к потребностям метрополии. Промышленность в основном давала минеральное сырье, сельское хозяйство имело монокультурный характер. Экономика освободившихся стран остается несамостоятельной, привязанной к потребностям индустриальных стран.

-  еще одна особенность экономики развивающихся стран -   искусственная разобщенность. Африку поделили на колонии, не считаясь с ее этническими и географическими границами, в экономическом отношении Африка разбита на множество не связанных между собой кусочков. А это препятствует обретению подлинной экономической самостоятельности каждым из государств. Внутри каждой из стран - такая же разобщенность: одни области развиты в большей, другие в меньшей степени. На континенте сохранились родоплеменные отношения. Внутри государств межплеменные границы и межплеменная рознь. В Африке натуральное хозяйство, на которое не действуют кредитно-денежные рычаги. Очень медленно идет приватизация. Ее проведению препятствует сопротивление армии государственных служащих, которые при этом теряют свои доходы и положение, слабость частного сектора, нехватка капиталов. По-прежнему высоки государственные расходы. Попытки урезать затраты на содержание армии чиновников встречаются с их отчаянным сопротивлением, сокращение дотаций государственным предприятиям неминуемо ведет к их банкротству, невозможно сократить расходы на погашение долга, очень высоки военные расходы, связанные с политической нестабильностью на континенте (2, С.357-358).

Проблему  налогового реформирования в странах  с  переходной экономикой, нельзя сводить лишь к поиску способов мобилизации финансовых ресурсов, необходимых государству.

Возрастание потребности  в налоговых реформах связано, прежде всего, с тем, что при переходе к рынку экономика страны переживает глубокий кризис, а общественные потребности неуклонно растут. Материальный источник государственных доходов, мобилизуемых преимущественно налоговым методом, формируется в сфере производства. Доля платежей населения в бюджет незначительна, налоговое изъятие части дохода из финансово-кредитной и страховой сферы также невелико. Поэтому государство стоит перед проблемой поиска финансовых средств для инвестиций в товаропроизводящие отрасли, не увеличивая объем налоговых изъятий сверх того, что установлено последними законодательными актами по налогообложению.

В Республике Беларусь главный  упор  был  сделан  на  совершенствование

административной  стороны налоговой  системы.  Проведена  большая  работа  по упорядочению налоговых расчетов, осуществлен переход на европейскую  систему взимания НДС. Произошли позитивные  налоговые  изменения  в  1998-2000  гг.: значительно сократились налоговые  льготы,  внебюджетные  фонды  включены  в государственный бюджет, упрощены расчеты по многим видам налогов.  Вместе  с тем налоговая политика не рассматривается как активный рычаг  стимулирования накоплений  и  инвестиций.  Бюджетная  политика  государства  направлена  на регулирование совокупного спроса, хотя целью, скорее, должно стать  создание условий для  инвестирования  и  долговременного  устойчивого  экономического роста.  Кроме  того,  налоговые  изменения  в  Беларуси  в   1992-1999   гг. подчинялись задачам государственных расходов. К  тому  же  они  были  прочно связаны  с  характером  монетарной  политики  и  не  имели  самостоятельного значения.

  Если сравнить Беларусь со странами с подобным уровнем  дохода  на  душунаселения, то уровень  налогов  в  ВВП  в  ней  сильно  завышен.  По  данным Мирового банка, например, в Индии он составляет, включая все источники,  16% от ВВП, в Уругвае  -  26%,  а  в  РБ  –  34,6%.  Необходимость  радикального снижения и упрощения налогов обусловлена тем, что государства  с  одинаковым доходом на душу  населения  в  условиях  глобализации  должны  иметь  схожие налоговые  характеристики,  иначе  проигрыш   в   мировой   конкуренции   за инвестиции неизбежен.

    Социально-экономическое  развитие Беларуси, как и  других  стран,  может

быть  успешным  только  при  проведении  выработанного   мировой   практикой сценария налоговых реформ, направленных на широкое привлечение  национальных и иностранных инвестиций. Достижение этой  цели  предполагает  осуществление мер по кардинальному снижению налогового бремени,  освобождению  от  налогов части дохода, идущей на сбережения, дальнейшему сокращению  видов  налоговых платежей, упрощению процедур их уплаты.  Главное  при  этом  -  прозрачность налогового законодательства и предоставление льготного режима для  малого  и среднего предпринимательства как основы дальнейшего экономического  развития страны  (7, С.398).

 

Список литературы

 

1. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие, -М.:ИНФРА-М,2002.-320 с.
2. Конотопов М.В., Сметанин С.И. История экономики: учебник. - М.: Академический Проект, 2000.-2-е.-367 с.
3. Налоговые системы зарубежных стран: учебник. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997.-191 с.
4. Пеньков Б. Налоговый импульс экономического развития // Экономист.-2005.-№6.-С.68-74
5. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Юрайт-Издат,2003.-635 с.
6. Шаталов А.Налоговая реформа – важный фактор экономического роста // Финансы .-2005.-№2.-С.3-6
7. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник.- М.: ИНФРА-М,2002.-576 с.