Налоговые реформы

Содержание

1. Налоговые реформы. Цель налоговой реформы................................3
2. Налоговые поправки............................................................................6
3. Виды налоговых реформ......................................................................8
4. Особенности налоговых  преобразований в развивающих странах.

 Налоговые реформы в странах с переходной экономикой..................13

Список литературы.................................................................................17

1. Налоговые реформы. Цель налоговой реформы

Налоги - денежные платежи. В современных условиях большинство налоговых выплат осуществляется в денежной форме.

 Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти. Однако налоговые платежи могут подлежать зачислению не только в государственные (федеральные и региональные) бюджеты или бюджеты органов местного самоуправления, они могут выступать средством образования различного рода фондов. Налог не перестает быть налогом только на основании того, что законодатель устанавливает необходимость зачисления выплачиваемых сумм помимо бюджетных счетов на счета каких-либо организаций.

В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости - национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную власть частью новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству

Налоговые доходы государства  формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении.

На каждом этапе развития общества понятие «налог» все  более уточняется, дополняется новыми характеристиками. Данный процесс осуществляется одновременно с развитием теоретических воззрений на государство, на основные цели его функционирования, формы существования и методы управления обществом, парадигмой развития и самой финансовой науки, изучающей, как известно, наиболее рациональные пути формирования и использования дефицитных денежных ресурсов на протяжении определенного времени. Времена меняются, меняется и содержание понятия налога как специфического универсального финансового инструмента.

Следовательно, содержание налога определяется следующими  факторами: экономическим строем общества; социальной политикой государства; конкретными целями стратегии развития государства.

Налоги, сборы, пошлины и другие налоговые платежи, взимаемые в установленном законодательством порядке, в совокупности образуют основу любой налоговой системы.

Налоговая система - взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения (1, С.105).

Классическим  стимулом к налоговым реформам последнего десятилетия всегда служило стремление правительств превратить налоговую систему в образец справедливости, простоты, эффективности и снять все налоговые препятствия на пути экономического роста. По мере того как выяснялось, что действующие налоговые нормы подрывают стимулы к труду, препятствуют инновациям и значительно сокращают сбережения, правительство получало задание от главы государства приступить к разработке обновленной концепции налогообложения в стране.

Одним из стимулов реформы налогообложения всегда являлась потребность упростить налоговое производство, которое от реформы к реформе обычно обрастало множественными уточнениями и дополнительными документами, издаваемыми налоговым ведомством страны. Сложность налоговой системы способствует росту административных издержек, снижению уровня согласованности и более широкому распространению убежденности в неравенстве налогового бремени, раскладываемого между отдельными группами налогоплательщиков. При проведении налоговой реформы, как правило, правительство страны полагается на сочетание добровольного согласия с угрозой штрафов и наказания за укрывательство от налогов. Тем самым классические стимулы к реформированию налогообложения реализуются в той мере, какую позволяют сложившиеся в стране экономические возможности и правовое сознание граждан.

Налоговая реформа, коренной пересмотр налоговой системы, концептуальных и методологических основ - сложно организованная поэтапная система. Она представляет собой протяженный во времени, динамично развивающийся, многовариантный и многоцелевой процесс, имеющий определенный набор однотипных по назначению, специфических по исполнению и уровню принятия решений последовательных стадий, являющихся её подсистемами и состоящих, в свою очередь, из некоторого числа первичных элементов  - этапов. В норме таких стадий в общей сложности три (подготовительная, непосредственного повсеместного внедрения нового законодательства и заключительная), этапов пять.

Цели и направленность налоговых реформ  определяется  политическими факторами, целями и задачами политических партий,  проводящих  те  или  иные изменения в налоговой сфере.  Для  правых  партий  характерно  стремление  к снижению налогового бремени средних и высокооплачиваемых слоев населения,  к созданию благоприятных условий налогообложения  доходов  физических  лиц,  к снижению степени прогрессивности  подоходного  налогообложения,  минимизации льгот  социального  характера.  Партии   левой,   социал–демократической   и социалистической ориентации, как правило, выступают за усиление дирижизма  в экономике, за повышение уровня подоходного налогообложения  и  усиление  его прогрессивного характера, введение  льгот  для  национальных  производителей товаров  и  услуг,   за   создание   преференций   для   национализированных предприятий,  за  повышение  размера  необлагаемого  дохода,  за  расширение системы социального страхования. При чередовании у власти партий и  движений правой   и   левой   ориентации   можно   отметить   лавирование   в   сфере налогообложения.  Особенно  ярко  изменения   в  курсе   налоговых   реформ проявлялись в Германии в 50–60–е гг., во  Франции в конце 70–х  и первой половине 80–х гг.,  в Соединенном  Королевстве  Великобритании  и  Северной Ирландии в 60–е и 70–е гг., в Соединенных Штатах Америки в 80–е и 90–е гг. В 60–е гг. в Германии  правительство В.  Брандта усилило социальный характер налогового  реформирования.  Во  Франции  подобные  изменения  были связаны  с  приходом  президента  Ф.  Миттерана,  а  затем   противоположное движение  стало  нарастать  с усилением   позиций   блока   правых   партий «Объединение в поддержку Республики  – Союз  за  французскую демократию». Наиболее  яркое изменение   курса   социальной   направленности   налоговых преобразований в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной  Ирландии было  связано с приходом  правительства во  главе с М.   Тэтчер.   Даже поверхностный анализ тенденции в реформировании  налогообложения  в  периоды правлений администраций Р. Рейгана и Б. Клинтона позволяет сделать  вывод  о противоположной направленности налоговых изменений, осуществлявшихся  в  США  80–е и 90–е гг.

 Подобная  социальная ориентация налоговых  реформ существует и в  других странах ОЭСР. Однако в  меньшей  степени  она  была  характерна  для  стран, имевших  стабильный  курс  социальной  политики:  Швейцарской  Конфедерации, Финляндии,  Швеции   (до   середины   90–х   гг.),   Бельгии,   Нидерландов, Люксембурга, Австралии, Канады и Новой Зеландии (3).

2. Налоговые поправки

Для обеспечения  результативности контроля за налогоплательщиками, у которых чувство правовой ответственности может оказаться недостаточным для полного предъявления к налогообложению своих доходов, правительство обязывает работодателей сообщать в обязательном порядке о всех выплаченных ими доходах, банки - предоставлять сведения о вкладах и выплатах дивидендов. Тем не менее, от реформы к реформе возрастают масштабы ухода от налогов и соответственно увеличиваются суммы скрываемых доходов. Ни одно налоговое ведомство при всех используемых ими методах налогового контроля не в состоянии выявить все потоки движения денежных средств и проконтролировать все заключаемые в государстве коммерческие сделки. В результате объективным стимулом к налоговым реформам является временной лаг. Считается, что по истечении 5-7 лет следует проводить кардинальные налоговые преобразования, а каждые 2-3 года - глубокий анализ рациональности действующих налоговых норм. В случае если такой анализ дает отрицательный результат, то реформу следует проводить незамедлительно. Такая тенденция касается промышленно развитых стран. В странах с переходной экономикой налоговые преобразования идут постепенно, от одного налогового эксперимента к другому. Результаты экспериментов тщательно и всесторонне анализируются. Главным подтверждением успеха таких экспериментов является достижение двух основных целей. Во-первых, не должно быть нарушено относительное равновесие экономических интересов всех собственников, независимо от того, чем владеет каждый собственник, будь то завод, личные вещи или имеет место такая собственность государства, как природные богатства. Во-вторых, все налоги, включенные законодателями в налоговую систему страны, должны функционировать в логическом единстве между собой и внешней экономической средой.

Налоговый эксперимент - это пробное изменение фрагментов налоговой практики в связи с объективными сдвигами в темпах и уровне развития производительных сил, отраслевыми структурными перестройками, изменениями направлений и объемов финансовых потоков. Такие фундаментальные изменения обусловливают необходимость разрабатывать и внедрять в порядке эксперимента налоговые концепции, отличающиеся от действующих налоговых правил. Таких концепций может быть несколько. Они затрагивают, как правило, один или два налога, взимание которых напрямую связано с изменениями базисного порядка. Такие концепции, представленные на рассмотрение правительству, оцениваются экспертами, из них выбирается оптимальная, т. е. адекватная сложившимся воспроизводственным пропорциям. Эта концепция объявляется в законе налоговым экспериментом на один год, по истечении которого вновь проводится экспертная оценка данного новшества. В случае успешного завершения экспериментальной практики налогообложения ее содержание выносится в законодательные органы на рассмотрение с целью законодательного утверждения в качестве поправки к Налоговому кодексу.

При проведении налоговых реформ основные принципы взимания налогов и пошлин, как правило, не меняются. Эти принципы (называемые классическими: справедливость, нейтральность, простота и экономия) распространяются на варианты методик в налоговом законодательстве, издаваемых для реализации экспериментально выверенных поправок к Налоговому кодексу. Корректировкам подвергаются частные неэффективности и несоответствия отдельных статей Налогового кодекса экономическим реалиям, поскольку эти статьи содержат описание методических расчетов. Такие расчеты, как показывает практика, на каждом новом этапе развития базиса не отвечают предъявляемым к ним требованиям и нуждаются в совершенствовании. Однако процесс прохождения налоговых поправок достаточно сложный и долговременный. Длительное время необходимо для проявления внесенных в Кодекс поправок. Невозможно незамедлительно установить результат действия этих поправок. Адаптация к налоговым изменениям может длиться несколько месяцев. Все эти факты должны учитывать реформаторы, ставя перед собой задачу оптимизации налогообложения.

Для государства, желающего провести эффективные  действия по стабилизации экономики через налоговые изменения, важными являются не только содержание самого налогового эксперимента, но и его своевременность и быстрота. Медленное реагирование приведет к тому, что к тому времени, когда сокращение спроса станет явным, экономика может уже быть в состоянии спада, падение совокупного спроса будет просто усугублять последующий кризис. Если же действия государства по увеличению спроса станут эффективными, когда экономика находится уже на пути от кризиса к подъему, то они могут усилить инфляцию.

Проблемы, которые возникают в зависимости от своевременности изменения системы налогообложения

• несвоевременное распознание необходимости изменения налоговой политики;
• отставание в проведении налоговых экспериментов;

•неверная ориентация в содержании и направлениях действия налоговых экспериментов и запаздывание внесения изменений в ход эксперимента;

• запаздывание в наступлении эффекта от предпринимаемых налоговых реформации;
• предвосхищение положительных ожиданий от налогового эксперимента и недооценка действительности. Как следствие этого -  внесение неверных поправок в другие финансово-хозяйственные нормы, связанные с налоговыми.

Политика  быстрого правительственного реагирования на отрицательные симптомы действия налоговых законов определяется множеством факторов, о которых речь шла в первом разделе книги. Следует только еще раз повторить два важнейших из них. Это, во-первых, профессиональная и этическая готовность реформаторов к проведению истинных и экономически необходимых налоговых реформ. Во-вторых, готовность экономики воспринять эти преобразования.