Налоговые проверки в системе налогового контроля

При проведении камеральной проверки налоговый орган может истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Истребованы, могут быть хозяйственные договоры, первичные бухгалтерские документы, бухгалтерские регистры (журналы-ордера, ведомости, главная книга и др.), счета-фактуры и т. д.

Налогоплательщик, которому адресовано требование о представлении  этих документов, обязан представить  их в пятидневный срок в виде заверенных должным образом копий. Отказ от предоставления требуемых документов или непредставление их в отведенный срок является налоговым правонарушением.

В ходе камеральной  проверки налоговому органу может также  потребоваться информация о деятельности налогоплательщика, связанная с  иными лицами (например, с его контрагентами). Налоговый орган в соответствии со статьей 87 НК РФ вправе истребовать у таких лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, то есть провести встречную проверку. Истребованы, могут быть, к примеру, договоры на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), счета-фактуры, платежно-расчетные документы, выписки банков по счетам и другие документы, которые имеют непосредственное отношение к деятельности проверяемого налогоплательщика.

Отказ организации предоставить имеющиеся у нее документы со сведениями о проверяемом налогоплательщике и иное уклонение от предоставления таких документов признается налоговым правонарушением. Такие же санкции налагаются и за предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями.

Налоговый орган  может отправить в банк мотивированный запрос о представлении справки по операциям и счетам проверяемого налогоплательщика. Банк обязан выдать такую справку в течение пяти дней после получения запроса.

Оформление результатов проверки

В отличие от выездной проверки, составление акта по результатам камеральной проверки Налоговым кодексом не предусмотрено. Порядок оформления результатов проверки зависит от того, выявлены ли ошибки в заполнении документов или противоречия между держащимися в них сведениями (см. схему).

 

Если ошибок или противоречий нет, инспектор  подписывает декларацию и указывает  дату проверки на ее титульном листе. На этом проверка завершается.

Если же в  ходе проверки обнаружились ошибки или  противоречия, инспектор обязан зафиксировать их. Для этого необходимо заполнить те графы или строки декларации, которые предназначены для отражения показателей, исчисленных по данным налогового органа. Либо заполняются строки, предусмотренные в декларации для отметок и замечаний инспектора по результатам проведенной им проверки.

О выявленных ошибках  и противоречиях необходимо сообщить налогоплательщику и потребовать от него внести необходимые исправления. В НК РФ не содержится каких-либо предписаний относительно формы этого требования. Это может быть, например, письмо с требованием внести исправления в установленный налоговым органом срок.

Материалы проверки, в ходе которой установлено налоговое  правонарушение, рассматривает руководитель налогового органа или его заместитель. Он выносит одно из следующих решений: о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности; о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Решение должно быть вынесено не позднее последнего дня срока, установленного для проведения проверки. Иными словами, не позднее трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В решении о  привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного правонарушения, как они установлены проведенной проверкой. Приводятся документы и иные сведения, подтверждающие данные обстоятельства, или смягчающие эту ответственность. Кроме того, указываются статьи Налогового кодекса, предусматривающие меры ответственности за конкретные правонарушения и применяемые к налогоплательщику. Также приводятся предложения об уплате неуплаченного или не полностью уплаченного налога, уплате пени за несвоевременное перечисление налога, начисленных на дату вынесения решения, и соответствующих налоговых санкций.

Копия решения  налогового органа вручается или передается налогоплательщику либо его представителю под расписку, где проставляется дата о получении. Если такими способами вручить решение налогоплательщику или его представителю невозможно, решение можно отправить по почте заказным письмом. Письмо считается полученным по истечении шести дней после его отправки.

Если налогоплательщик не согласен с выводами, изложенными  в акте проверки, он вправе представить свои возражения. Форма представления возражений законодательно не установлена, поэтому они составляются в произвольном виде. В тексте возражений целесообразно отметить те выводы сотрудников налоговых органов, с которыми организация не согласна, обосновать свое мнение нормами законодательства и попросить исключить из акта конкретные пункты, вызывающие возражение. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям (или в согласованный срок передать в налоговые органы) документы, подтверждающие их обоснованность.

Кроме того, дополнительные документы или возражения налогоплательщик вправе представить на рассмотрении материалов налоговой проверки. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководителем налогового органа или его заместителем выносится решение о привлечении к ответственности (или об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения, которое налогоплательщик может обжаловать в следующем порядке:

- путем подачи  апелляционной жалобы в вышестоящий  налоговый орган - подается в  налоговый орган, вынесший решение  до момента вступления в силу  решения;

- путем подачи  в вышестоящий налоговый орган  жалобы на решение, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, – подается непосредственно в вышестоящий налоговый орган в течение одного года с момента вынесения решения;

- обжаловать  решение в судебном порядке можно только после его обжалования в вышестоящем налоговом органе.

 Рассмотрение  материалов налоговых проверок, вынесение решений по ним, а  также порядок обжалования решений  производится с соблюдением установленных сроков

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

Подводя итог сказанному можно сделать вывод, что для  успешного прохождения налоговых проверок налогоплательщикам необходимо не только знать, но и уметь пользоваться своими правами для защиты интересов организации, а порой и своих собственных интересов (например, руководителю или главному бухгалтеру). Наряду с этим налогоплательщик, пользуясь своими правами, всегда должен помнить и об обязанностях в рамках проведения налоговой проверки.

 В целях  защиты прав и законных интересов  налогоплательщика необходима всесторонняя оценка рисков и определение конкретных действий, предпринимаемых в ходе налоговых проверок. Возможности, предусмотренные законодательством, зачастую не в полной мере используются налогоплательщиками, что в итоге оборачивается для них неблагоприятными налоговыми последствиями.

 Во избежание  возможных потерь, которые могут  возникнуть в силу недостаточной осведомленности о процессе проведения налоговых проверок, порой целесообразно обратиться за помощью к специалистам, имеющим опыт их сопровождения

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы.

http://legalru.ru/document.php?id=32322

http://www.rnk.ru

Брызгалин А.В. Налоговые проверки: виды, процедуры, ограничения. М. ЭКСМО. 2011.

Налоговый кодекс ( НК РФ )

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 9. Камеральная налоговая проверка