Налоговые проверки в системе налогового контроля

План

Введение                                                                                                  стр. 2

Значение налоговых  проверок в системе налогового контроля              стр. 3-4

Понятие, признаки и цель камеральной налоговой проверки                стр.5-9

Сроки проведения и оформление результатов камеральной  налоговой проверки                                                                                                       стр. 10-16

Заключение                                                                                          стр. 17

Список использованной литературы                                                    стр. 18

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Отметка налоговой  инспекции, подтверждающий успешную сдачу  отчетности за тот или иной отчетный (налоговый) период, у любого бухгалтера вызывает, наверное, чувство удовлетворения от проделанной работы. Однако на самом деле это только начало действительно серьезной работы налоговых органов над проверкой сданной налоговой отчетности, началом первой формы налогового контроля, называемой камеральной проверкой. Именно результаты камеральной проверки зачастую и являются непосредственной причиной частых визитов налоговых инспекторов в одни организации и многолетнего непосещения ими других. Те предприятия, отчетность которых проходит камеральную проверку без замечаний, не привлекают внимания налоговых органов. Ну а, те  организации, в отчетности которых в процессе таких проверок выявлены ошибки, внутренняя противоречивость представленных документов, напротив, становятся объектом их пристального внимания. Однако, несмотря на такую важную роль, которая отводится в системе налогового контроля именно камеральным проверкам, многие налогоплательщики смутно понимают, что представляет собой последняя, каковы права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов в процессе ее проведения. Что и рассмотрим чуть ниже.

 

 

 

 

 

Значение  налоговых проверок в системе  налогового контроля.

Основная задача, которую государство ставит перед налоговыми органами, является контроль над правильностью исчисления и уплаты налогов. Он проводится в процессе выполнения налоговыми органами четко прописанных Налоговым кодексом РФ мероприятий налогового контроля. Несмотря на сравнительно широкий спектр форм налогового контроля, основными из них являются налоговые проверки. Последние делятся на выездные и камеральные. Такое их разделение объясняется, прежде всего, тем, что другие формы контроля чаще всего напрямую связаны с мероприятиями, проводимыми в ходе выездных и камеральных налоговых проверок. Встречные проверки, получение объяснений налогоплательщиков и налоговых агентов, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, либо проводятся в процессе непосредственного осуществления налоговых проверок, либо являются логическим продолжением последних. Именно этим и объясняется то место, которое занимают налоговые проверки в перечне форм налогового контроля.

Значение выездных налоговых проверок в деле выявления  случаев нарушения налогового законодательства высоко. Однако в последнее время налоговые органы все большее внимание уделяют именно повышению эффективности камеральных налоговых проверок. Выездные налоговые проверки очень трудоемки, занимают много времени, в связи, с чем данной формой налогового контроля могут быть охвачены всего лишь 20—25 процентов налогоплательщиков. Остальные же, не являющиеся предметом столь пристального внимания налоговых органов, при отсутствии такой формы, как камеральная проверка, остались бы практически вне налогового контроля. Именно благодаря камеральным проверкам налогоплательщик чувствует постоянный контроль над собой со стороны налоговых органов. В процессе камеральных проверок налоговые органы проводят большую  долю работы, являющейся непосредственной подготовкой посещения налоговым инспектором налогоплательщика при выездной проверке. Предусмотренные в  ст. 88 НК РФ правомочия, осуществляемые налоговыми органами в процессе камеральных проверок (возможность затребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и дополнительные документы и т. д.), позволяют им в рамках данной формы налогового контроля выявить те проблемные моменты в деятельности налогоплательщика, которые могут привести к столь желаемому для любого налогового инспектора результату, а именно доначислению в бюджет налогов и взысканию штрафных санкций. В связи с вышесказанным становится очевидным, что именно камеральные налоговые проверки становятся тем звеном, усилив которое, налоговые органы смогут резко поднять эффективность своей работы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Понятие, признаки и цель камеральной налоговой проверки.

Известно, что камеральные налоговые проверки являются самой массовой формой налогового контроля, в законодательстве о налогах и сборах точное и однозначное их определение отсутствует. Вместе с тем, на основании ст. 88 НК РФ, определяющей основания и порядок ее проведения, можно выделить несколько признаков данной формы налогового контроля.

   Первый признак. Камеральная налоговая проверка проводится только по месту нахождения налогового органа. При этом НК РФ не указывает, местонахождение, какого именно налогового органа подразумевается под местом проведения проверки. Проведение камеральной проверки на территории налогоплательщика не допускается законодательством. Но можно предположить, что органом, уполномоченным на проведение камеральных проверок, является соответствующее территориальное подразделение ФНС России, в котором налогоплательщик состоит на учете.

Однако один и тот же налогоплательщик может  иметь несколько оснований для учета (например, учета по месту нахождения организации, учета по месту нахождения ее обособленных подразделений, имущества или транспортных средств) и, следовательно, может быть зарегистрирован в различных налоговых инспекциях.

   Соответственно налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию по конкретному налогу в каждый из тех налоговых органов, в которых он состоит на учете по тем или иным основаниям и которые занимаются контролем правильности исчисления и уплаты данного налога.

    Второй признак. Камеральная проверка состоит в исследовании налоговых деклараций и налоговых расчетов. Но в п. 1 ст. 88 НК РФ допускается возможность использования в качестве предмета камеральной проверки и других документов о деятельности налогоплательщика. Другими документами могут быть любые документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогоплательщиком налога, полученные налоговым органом в соответствии с требованиями НК РФ. Следовательно, документами, представленными налогоплательщиком для камеральной проверки, могут быть только те документы, которые налогоплательщик посчитал нужным представить для подтверждения правомерности сведений, содержащихся в налоговой декларации. Речь идет в том числе и о первичных документах (счетах-фактурах, кассовых чеках, таможенных декларациях, платежных поручениях).

   Третий признак. Для проведения камеральной проверки не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

  Четвертый признак, право проводить мероприятия налогового контроля, в число которых входят и камеральные налоговые проверки, полномочны лишь те органы, которым данное правомочие предоставлено законодательством о налогах и сборах

   На основании всех вышеперечисленных отличительных признаков камеральной проверки можно составить следующее определение этой формы налогового контроля.

   Камеральная проверка – это основная форма налогового контроля, заключающаяся в исследовании должностными лицами налогового органа на предмет соответствия налоговому законодательству представленных налогоплательщиком налоговых деклараций (налоговых расчетов), осуществляемая по месту нахождения налогового органа, в котором проверяемый налогоплательщик состоит на учете и в который обязан представлять данную налоговую отчетность.

           Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений взыскание сумм неуплаченных или не полностью уплаченных налогов по выявленным правонарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для проведения выездных налоговых проверок.

Основными этапами камеральной  проверки являются:

1) проверка полноты и  своевременности представления  налогоплательщиком документов  налоговой отчетности, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах;

2) проверка своевременности  представления расчетов по налогам  в налоговый орган;

3) визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.);

4) проверка правильности  составления расчетов по налогам,  а также правильность отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы;

5) проверка правильности  исчисления налогооблагаемой базы. Осуществляется сверка и анализ показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и налоговых расчетах с точки зрения достоверности отдельных показателей.

Направления, по которым  проводится камеральная проверка, позволяют  выделить следующие ее виды: формальную проверку; арифметическую проверку; нормативную проверку; непосредственную камеральную проверку.

             Формальная проверка включает в себя проверку наличия всех установленных законодательством форм отчетности и документов (например, документов, подтверждающих предоставление налоговых льгот или подтверждающих экспорт продукции и т.д.). Проверяется также наличие и четкое заполнение всех обязательных реквизитов. Заполнение отчетности должно осуществляться ручкой, фломастером или методами машинной обработки. Не допускаются неоговоренные исправления. В случае отсутствия каких-либо данных в соответствующей строке ставится прочерк или делается ссылка об отсутствии оснований по заполнению определенных строк (форм). В ходе формальной проверки проверяется также наличие подписи налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера) и соответствии этих подписей имеющимся образцам. На представляемом втором экземпляре налоговой отчетности ставится отметка налогового органа о дате получения отчетности.

         Арифметическая проверка дает возможность оценить правильность арифметического подсчета того или иного показателя, например, налогооблагаемой прибыли. При арифметической проверке контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе, как по горизонтали, так и по вертикали.

        Нормативная проверка - это проверка содержания документа с точки зрения соответствия по действующему законодательству. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции, неправильности применения ставок налогов и т.д. При нормативной проверке налоговый инспектор руководствуется нормативной базой о налогах и сборах.

        Непосредственная камеральная проверка представляет собой логическую проверку корреспонденции цифровых данных, в соответствии с которыми налогоплательщик определяет сумму налога, подлежащую внесению в бюджет.

Приемы и  методы проведения камеральной налоговой  проверки являются закрытой информацией. При этом сопоставляется информация, представленная налогоплательщиком, с данными проведенных проверок налогоплательщика и информацией, поступающей или получаемой из внешних источников.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Сроки проведения и оформление результатов  камеральной налоговой проверки.

Периодичность проведения камеральных проверок определяется исходя из установленной законодательством  периодичности предоставления налоговой отчетности. При этом периодичность предоставления, а также сроки зависят от организационно-правовой формы и выбранного режима налогообложения.

Проверка проводится уполномоченными должностными лицами отделов камеральных проверок. Специального решения руководителя налогового органа для ее проведения не требуется. О начале проверки налогоплательщик не информируется.

О ее результатах  он узнает только в том случае, если в ходе проверки были выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между содержащимися в них сведениями.

Проверка проводится в течение трех месяцев со дня  представления налогоплательщиком налоговой отчетности, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Так, налоговая декларация, сданная 20 марта, должна быть проверена до 20 июня.

Как проводится проверка?

Факт представления  отчетности - первое, что проверяется  в ходе камеральной проверки. Если налоговая декларация представлена после истечения установленного законодательством срока, налогоплательщику грозит взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации (ст.119 НК РФ). Она применяется даже в том случае, если налог к доплате по декларации, представленной позже установленного срока, равен нулю.

Руководитель  налогового органа или его заместитель  вправе принять решение о приостановлении операций по счетам в банке налогоплательщика, не представившего декларацию. Эта мера воздействия используется в том случае, если налогоплательщик не представил декларацию в течение двух недель по истечении установленного срока или отказался от ее представления вовсе. Если такое решение принято, налоговый орган направляет это решение в банк и одновременно уведомляет об этом налогоплательщика. После того как налогоплательщик представит декларацию, приостановление операций по счетам отменяется. Это делается не позднее одного операционного дня, следующего за днем, когда налогоплательщик сдал декларацию.