Налоговые правонарушения в Российской Федерации

4. Также для  повышения качества проводимых  проверок считается целесообразным  проводить так называемый мониторинг  финансово-хозяйственной деятельности  организаций, включающий четыре  основных уровня. Это анализ сумм  начисленных налоговых платежей, анализ показателей финансово-хозяйственной  деятельности, анализ динамики сумм  уплаченных налогов и анализ  факторов влияющих на формирование  налогооблагаемой базы. Как правило, данный метод позволяет правильно прогнозировать ситуацию экономического состояния налогоплательщика, планировать суммы налоговых поступлений и тем самым увеличить собираемость налогов. Но стоит сказать о том, что проведение подобных мероприятий является весьма трудоемким процессом и в целях эффективности его применения необходимо создание соответствующего отдела.

5. Также в целях  совершенствования налогового контроля  и снижения количества налоговых  правонарушений и преступлений  необходимо проведение следующих  мероприятий:

• информирование граждан – потенциальных налогоплательщиков о развитии правоприменительной  практики по делам о налоговых  правонарушениях и преступлениях;

• увеличение риска  привлечения к ответственности  за совершение налоговых правонарушений и преступлений;

• постепенное  повышение правовой и налоговой  культуры граждан;

• разработка уголовно-правовой политики по борьбе с налоговыми правонарушениями и преступлениями;

• поощрение  добросовестных налогоплательщиков;

• создание равных условий для всех категорий налогоплательщиков;

• улучшение  материальной обеспеченности сотрудников  налоговых и иных контролирующих органов, а также накопление высококвалифицированного персонала.

Для современной  России сейчас важно создать такой  налоговый механизм, который будет  максимально приближен к классическим принципам налогообложения, на базе которых построены все прогрессивные  зарубежные налоговые системы, но с  учетом имеющегося экономического потенциала и общественных потребностей.

Важно чтобы развитие налогового контроля и администрирования  не препятствовало соблюдению прав и  интересов налогоплательщиков, а  способствовало обеспечению самостоятельного и добросовестного выполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

Выездные налоговые проверки стали обходиться бизнесу дороже. Это наглядно иллюстрируют статистические данные самих налоговых органов  от 2012 года: на фоне продолжающегося  сокращения количества таких проверок сумма доначислений по их результатам не только не уменьшилась, но даже выросла на 8,2% по сравнению с предыдущим годом.

Эксперты Ассоциации молодых  предпринимателей России объясняют  это изменившимся подходом к проведению таких проверок со стороны налоговых органов. Если еще несколько лет назад эффективность работы налоговых органов измерялась только количеством проведенных проверок, то сейчас во главу угла поставлено их качество, причем оценивается не только масштаб доначисленных налогов и санкций, но и вероятность взыскания таких сумм в бюджет.

Однако можно говорить еще об одной неожиданной и  весьма неприятной для бизнеса тенденции. Заметно вырос показатель удельной суммы доначислений с каждой проверки — своего рода ее средняя стоимость для бизнеса. Если в 2011 году каждая проведенная проверка приводила к доначислению в бюджет в среднем 4,45 млн руб., то в 2012 году — уже 5,57 млн. Темп роста составил чуть более 25%.

Причины могут заключаться  в правомерности доначислений, ведь в статистике Федеральной налоговой  службы России (ФНС) фигурируют данные из всех вынесенных налоговыми органами решений по результатам выездных проверок, но они могут быть оспорены, и суммы доначислений впоследствии будут снижены. Здесь появилась еще одна неожиданность: ФНС официально заявила о том, что число судебных налоговых споров с 2009 года снизилось на 15—20%, а по статистическим данным Высшего арбитражного суда (ВАС), их число, наоборот, постоянно увеличивается.

Возможно, причина этого  заключается в различии подходов к подсчетам. ФНС прослеживает в своей статистике судьбу каждого решения налогового органа (даже если оно пересматривается в досудебном и судебном порядке), а статистика ВАС разделяет как отдельные самостоятельные заявления об оспаривании любых решений или действий должностных лиц налоговых органов, так и заявления об оспаривании решения вышестоящего налогового органа, пересматривавшего, по сути, ту же самую жалобу. Нормы ст. 101.2 и 139 Налогового кодекса России позволяют обжаловать решения налоговых органов как вступившие, так и не вступившие в законную силу. То есть по одному решению ФНС может быть больше одного судебного спора. Кроме того, в статистике ВАС учитываются иски налоговых органов к налогоплательщикам о взыскании обязательных платежей и налогов.

К тому же понятно, что часть  оспариваемых решений просто не доходит до суда: если налогоплательщик признал свою вину или же если его претензии были услышаны вышестоящим органом и необоснованное решение отменили. Такие случаи вообще выпадают из судебной статистики, но, несомненно, учитываются ФНС. В 2011 году за счет досудебных переговоров с вышестоящими налоговыми органами налогоплательщикам действительно удалось снизить суммы доначислений практически вдвое. В 2012 году было отменено полностью или частично каждое третье налоговое решение по результатам проверки, налогоплательщики отбили порядка 20—25% общей суммы претензий ФНС. Несмотря на эти очевидные успехи самоконтроля ФНС, 80% споров после досудебного обжалования все еще уходит в суд.

В отсутствие информации по 2012 году нами полностью были проанализированы данные ВАС РФ о рассмотренных спорах, связанных с применением налогового законодательства за первое полугодие 2011 года и за тот же период 2012 года. Число таких дел выросло на 12,4%, с 46,6 млн до 52,4 млн. При этом устойчиво снижается число налоговых дел, пересматриваемых судами в апелляционной и кассационной инстанциях: на 11,9 и 20,4% соответственно. Процент судебных решений, принимаемых в пользу налогоплательщика, с 2008 года не опускается ниже отметки 60%. Не будет преувеличением сказать, что каждое второе оспариваемое в суде решение налогового органа отменяется.

Таким образом, эффективность  работы налоговых органов заметно  растет, однако значительная часть вынесенных решений не выдерживает тщательной юридической проверки в судебных органах.

разработанные в Минфине. По данным критериям будет оцениваться  работа налоговиков и начисляться  премии.

Критерии оценки эффективности деятельности налоговых  органов

№ п/п	Критерий	Ед. изм	Алгоритм (формула) расчета	Вес критерия	Обоснование введения (установления) критерия и расчета показателя
1	Собираемость налогов и сборов.	%	С = Пг/(Пг + Нг) * 100, где: С — собираемость налогов и сборов; Пг — поступления  за отчетный период; Нг — прирост  недоимки за отчетный период. Прим.: в расчет не принимаются поступленияот обязательного пенсионного страхования.	18%	Критерий позволяет определить выполнениеосновных функций налоговых органов: контроль инадзор за поступлениями налогов и сборов в консолидированный бюджет
2	Процентное соотношение сумм исковых требований, рассмотренных судами впользу налоговых органов, относительно общих  сумм по судебным спорам с налогоплательщиками.	%	Т=Тн/То*100,где Т— процентное соотношение сумм исковых требований в пользу налоговых органов; Т.е. - сумма исковых требований, рассмотренных судами в пользу налоговых органов. То — общая  сумма по судебным спорам с налогоплательщиками.	16%	При определении критерия эффективностидеятельности налоговых органов, рост сумм исковыхтребовании, рассмотренных судами в пользу налоговых органов является важным показателем оценки, поскольку основной задачей работы налоговых органов является контроль исполнения законодательства о налогах, и сборах, такжепоказатель, позволяет оценить качество контрольнойработы и работы с судами.
3	Удельный вес количества решений налоговых органов, признанных судом недействительными, в числе решении налоговых, органов, вынесенных по результатам налогового контроля.	%	Р=Рн/Ро*100, где: Р - удельный вес  количества решенийналоговых органов, признанных судом недействительными; Рн - количество решений  налоговых органов,признанных судом недействительными; Ро - количество решений  налоговых органовпо результатам налогового контроля.	16%	Для объективной оценки результатов качества Контрольной работы возможно оценивать динамику количества решений  налоговых органов, отмененных в судебном порядке.
4	Снижение задолженности по налогам к сборам в бюджетную систему Российской Федерации.	%	(Зоп – Збп) / Збп*100 Зоп — задолженность  на конец отчетногопериода; Збп — задолженность  базового периода, посостоянию на 01.01.2005	12%	Показатель динамики задолженности является сводным, чувствительным к влиянию основных факторов воздействия  на налоговый процесс: дополнительные  начисления в контрольных проверках, состояние  бизнеса, меры принудительного взыскания, урегулирование задолженности экономическими  методами. Выделяются два  уровня, критерия показателя: - снижение, а также  нулевое значение прироста «удовлетворительно»; - рост — «неудовлетворительно». В качестве базового принят год, с наибольшим ростом задолженности.
5	Увеличение долиналогоплательщиков,удовлетворительно оценивающих качествоработы налоговых органов	%	Результаты независимого социологического исследования.	6%	Определение первоочередных направлений  поулучшению качества предоставляемыхналогоплательщиках информационных услуг зависитoт того, насколько услуги, предоставляемыеналоговыми органами, соответствуют потребностям изапросам налогоплательщиков, которые необходимо исследовать и анализировать. Результаты опросов, проводимых независимыми социологическими службами, позволят учесть критические замечания и предложения, высказанныеналогоплательщиками, улучшить координациюработы налоговых органов по выполнению первоочередных задач в части обслуживанияналогоплательщиков». Стабильность, внимание, прозрачность в отношениях между налоговыми органами и налогоплательщикамиприводит к росту доверия и, в конечном итоге, к росту добросовестной уплаты налогоплательщиком,предусмотренных законодательством налогов исборов.
6	Количество граждан и организаций, получающихинформацию из Единого государственного  реестраюридических лиц(ЕГРЮЛ) и Единоюгосударственного реестраиндивидуальных предпринимателей(ЕГРИП) с использованием Интернет-технологий	Ед.	По данным Журнала учета заявок напредоставление в электронном  виде сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ  и ЕГРИП, формакоторого утверждена приказом ФНС Россииот 12.0! .2005 № ММ-З-09/2@ «Об утверждении методических рекомендаций по организации работ по предоставлению вэлектронном виде сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП».	6%	ФНС России предоставляет в электронном  виде с использованием Интериет-техвологий открытые иобщедоступные сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, в соответствии с Порядком предоставления в электронном виде сведений, содержащихся в £1 "РЮЛи БГРИП, утвержденным приказом ФНС России от24.10.2004 № САЭ~3-09/7@. Указанные «веденияпредоставляются органам государственной власти, органам государственной власти субъектов Российской Федерации, органам местногосамоуправления, Банку России (его территориальныморганам) — бесплатно, юридическим лицам за плату. Количество внешних организаций, получающих сведения из ЕГРЮЛ и ЕГРИП, с использованием Интернет-технологий показывает востребованность иакутальность данных сведений, что позволяет оценить эффективность деятельности ФНС России
7	Доля налогоплательщиков, имеющих возможность доступа по каналам связи ичерез Интернет кперсонифицированной информации о состоянии расчета с бюджетом.	%	Н=Нд/Нс*1О0,гдес Н— доля налогоплательщиков, имеющихвозможность доступа по каналам связи и черезИнтернет к персонифицированнойинформации о состоянии расчета с бюджетом;Нд — количество налогоплательщиков,имеющих доступ по каналам связи и через Интернет к персонифицированной информации о состоянии расчета с бюджетом;Не - общее количество фактическиотчитывающихся налогоплательщиков,ведущих финансово-хозяйственную деятельность.	11%	Предоставление налоговыми органами удобных инадежных способов информационноговзаимодействия на основе современных электронно-цифровых технологий способствует своевременномуИ полному выполнению налогоплательщикамиобязанности по уплате налогов и сборов.
8	Соотношение числа жалоб по налоговым спорам, рассмотренных в досудебном порядке, вышестоящими налоговыми органами, к общему количеству исковых заявлений поналоговым спорам,предъявленных кналоговым органам и рассмотренных судами.	%	Р=Рд/Ир*100 где: Р — соотношение  числа жалоб, рассмотренныхв досудебном порядке, вышестоящиминалоговыми органами, к числу исковых заявлений, предъявленных к налоговым органам и рассмотренных судами; Рд - количество жалоб  налогоплательщиков по налоговым спорам, рассмотренных вдосудебном порядке, вышестоящим налоговыми органами,Ир — общее количество судебных исковналогоплательщиков по налоговым спорам.	15%	Снижение исковых заявлений налогоплательщиков,связанных  с возражениями на решения налоговыхорганов по результатам налогового контроля говорито качестве и объективности рассмотрения жалоб налогоплательщиков подразделениями налоговогоаудита.

 

 

 

Заключение

 

По окончанию работы можно сделать следующие выводы.

1) Под налоговым правонарушением  понимается противоправное, виновное  деяние, совершенное налогоплательщиком, налоговым агентом или иным  лицом, ответственность за которое  установлена соответствующей нормой  НК РФ;

2) Налоговые правонарушения  и налоговые преступления не тождественные понятия, они различаются степенью общественной опасности;

3) Выделяют три признака, квалифицирующих налоговое правонарушение: противоправность действий (бездействия)  лица; наличие вины лица в совершении  налогового правонарушения; ответственность  за совершение противоправных  действий (бездействия), установленная  НК РФ;

4) Выделяют две группы  факторов, обусловливающих совершение  налоговых правонарушений: непосредственно  связанные с деятельностью налогвых  органов и в малой степени  зависящие от деятельности налоговых  органов;

5) Конкретные составы  налоговых правонарушений и ответственность  за их совершение предусмотрены  в гл. 16 НК РФ. Налоговым кодексом  законодательно закреплено 12 налоговых  правонарушений, за каждое из  которых предусмотрена ответственность  в виде налоговых санкций –  штрафов;

6) По данным статистики  налоговые правонарушения приобретают  массовый характер. Основными способами  совершения налоговых правонарушений  являются: занижение объема реализованной  продукции, сокрытие выручки от  реализации продукции, завышение  себестоимости;

7) В арбитражной практике  налоговые правонарушения занимают  значительное место, носят массовый  и регулярный характер. Часто  позиции суда и налогового органа могут не совпадать.

Список использованных источников:

 

1. Постановление Президиума ВАС РФ от 20.06.2006 № 3946/06 по делу №  А40-19572/04-14-138 // Вестник ВАС РФ. – 2006. - №9;
2. Постановление Президиума ВАС РФ от 19.06.2006 № 14842/05 по делу № А-57-24696/04-35 // Вестник ВАС РФ. – 2006. - №9;
3. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс»;
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая): в вопросах и ответах / под ред. Ялбулганова А.А. // Подготовлен для системы КонсультантПлюс. – СПС «КонсультантПлюс»;
5. Налоговое право России в вопросах и ответах: учебное пособие [Текст] / под ред. А.А. Ялбулганова / ЗАО Юстицинформ, 2010. – СПС «КонсультантПлюс»;
6. Бадаев А.Е. Налоговая преступность - слагаемое экономической преступности (по материалам регионов Российской Федерации) [Текст] / А.Е. Бадаев // Безопасность бизнеса. – 2008. - №3. – СПС «КонсультантПлюс»;
7. Глушко Д.Е. Налоговые правонарушения и налоговые преступления [Текст] / Д.Е. Глушко // Налоги (журнал). – 2009. - №5. – СПС «КонсультантПлюс»;
8. Зуйкова Л., Игнатьев Д., Карсетская Е., Мешалкин В.Налоговые правонарушения и преступления [Текст]/ Л.Зуйкова, Д.Игнатьев, Е.Карсетская, В.Мешалкин // Экономико-правовой бюллетень. – 2006. - №6. – СПС «КонсультантПлюс»;
9. Лермонтов Ю.М. Налоговые правонарушения: практика применения судами НК РФ [Текст] / Ю.М. Лермонтов // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2008. -№7. – СПС «КонсультантПлюс»;
10. Надежин Н.Н. Понятие налогового преступления в эволюции правовой системы России XX в [Текст] / Н.Н. Надежин // Налоги (журнал). – 2009. - №6. – СПС «КонсультантПлюс»;
11. Трегубова Е.В. Правовые запреты и причины совершения налоговых правонарушений [Текст] / Е.В. Трегубова // Административное и муниципальное право. – 2008. -№6. – СПС «КонсультантПлюс»;
12. Словарь по экономике и финансам [Электронный ресурс] / Режим доступа: [http://www.glossary.ru/cgibin/gl_sch2.cgi?RNgrujui:l!vwgiutgwz@lto9];
13. Понятие и состав налогового правонарушения [Электронный ресурс] / Режим доступа:
14. [http://www.r22.nalog.ru/document.php?id=39287&topic=on22];
15. Налоговые правонарушения в Российской Федерации [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.okpravo.info/unpaid/5/3.htm;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1

Отличия налогового правонарушения от налоговых преступлений14

Критерий	Налоговые правонарушения (ст. 116 - 129 НК РФ)	Налоговые преступления, предусмотренные УК РФ (ст. 194, 198, 199 УК РФ)
1. Объект	Отношения возникающие  в связи с осуществлением конституционной  обязанности платить установленные  законом налоги и сборы, вести  налоговый контроль и учет;	Отношение по уплате подоходного налога, налогов  с организаций и взносов в  государственные внебюджетные фонды;
2. Субъект	Физические  лица и организации;	Физические  лица;
4. Ответственность	Допускается применение лишь налоговых санкций  в виде штрафов;	Применяются различные виды уголовных наказаний  вплоть до лишения свободы;
5. Характер  совершения	Могут совершаться  умышленно или по неосторожности;	Характеризуются лишь наличием умышленной формы вины;
6. Наличие  судимости	Совершение  налогового правонарушения не влечет судимости (после привлечения лица к ответственности);	Осуждение за налоговые преступления влечет судимость лица.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 2 - Основные способы уклонения  от уплаты налогов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 3 - Нарушение налогового законодательства в отраслях экономики

 

 

Приложение 4 - Нарушение налогового законодательства в отраслях промышленности

 

 

 

 

 

Приложение 5 - Объекты налоговых  правонарушений

1	Налог на прибыль организаций
2	НДС
3	Транспортный налог
4	Другие

 

 

 

 

¹ Словарь по экономике и финансам [Электронный ресурс] / Режим доступа: [http://www.glossary.ru/cgibin/gl_sch2.cgi?RNgrujui:l!vwgiutgwz@lto9

² Налоговый кодекс Российской Федерации от 28.12.2010  № 146-ФЗ. Ст. 106. - СПС «КонсультантПлюс»

³ Зуйкова Л., Игнатьев Д., Карсетская Е., Мешалкин В.Налоговые правонарушения и преступления [Текст]/ Л.Зуйкова, Д.Игнатьев, Е.Карсетская, В.Мешалкин // Экономико-правовой бюллетень. – 2006. - №6. – СПС «КонсультантПлюс»