Налоговые правонарушения в Российской Федерации

 

2 Налоговые правонарушения в  Российской Федерации

 

2.1 Причины возникновения  налоговых правонарушений

 

Налоговая система оказывает  большое влияние на экономическую  безопасность России. Одной из основных угроз является нарушение налогового законодательства, так как повышение  уровня безопасности зависит от эффективности  налоговой системы, уменьшения количества налогов и повышения их собираемости.

Одним из негативных последствий  массового уклонения и сокрытия от налогообложения средств является то, что это становится одним из источников, питающих организованную преступность

Учеными-административистами  предпринимались попытки классифицировать причины и условия правонарушений. Причем это были именно попытки построения классификаций, относящихся к эмпирическому  уровню познания, и выступали они  как средство первоначального упорядочения всего многообразия эмпирических данных.

В административной деликтологии одним из первых, осуществивших классификацию  причин и условий правонарушений, можно назвать В.И. Ремнева. В соответствии с предложенной им классификацией выделяются:

а) общие причины и  условия правонарушений (экономические, политические, идеологические, правовые, организационные, культурно-воспитательные);

б) причины и условия, связанные с определенной служебной  ситуацией (недостатки контроля, безнаказанность  нарушителей, «давление сверху», попустительство  нарушителям со стороны руководителей);

в) обстоятельства, связанные  с личностью правонарушителя, во-первых, должностного лица; во-вторых, для гражданина, не являющегося должностным лицом9.

В административно-правовой литературе встречаются и другие подходы к классификации причин и условий совершения правонарушений.

Одни авторы, например, предлагают двухступенчатую классификацию:

а) причины и условия  административной деликтности в  целом;

б) причины конкретных групп административных правонарушений.

Другие, не говоря о классификации, приводят наиболее типичные причины  административных правонарушений: недостаточный  уровень правовой осведомленности  граждан и должностных лиц  о нормах административного права, недостатки административно-правового  воспитания граждан, недостаточное  внимание к профилактике, влияние  негативной антиобщественной среды.

Налоговые правонарушения, в соответствии с категориями  общего, особенного и единичного можно  классифицировать тремя уровнями деликтологических  оснований. На первом из них находятся  те явления общественной жизни, которые  вызывают причины всех видов негативных явлений, в том числе преступности, и всех видов налоговых правонарушений, предусмотренных НК РФ и КоАП РФ.

На определенном этапе  развития нашего общества выделялись следующие причины этих негативных явлений:

- материальные и идеологические;

- полная и специфическая  причины;

- объективные и субъективные  причины.

На уровне особенного деликтологические основания в  качестве причин правонарушений проявляются  в определенной сфере жизнедеятельности  людей, под которой понимается та часть общественных отношений, связанная  с условиями существования и  расширенного воспроизводства как  производительной силы и как личности.

На уровне единичного деликтологические основания причин совершения налоговых правонарушений выражаются в существовании конкретных взаимообусловленных моментов субъективного (характерные черты и свойства личности правонарушителя) и ситуативного (место, время) порядка, которые их порождают.

Анализируя различные  подходы к классификации причин возникновения налоговых правонарушений, можно выделить в качестве оснований  две группы факторов, обусловливающих  совершение налоговых правонарушений10.

К первой относятся те из них, которые в малой степени  зависят от деятельности налоговых  органов. Наиболее важными являются:

- объективное противоречие  между экономическими потребностями  и возможностями современного  российского общества - отдельных  социальных слоев, групп, личностей;

- общее снижение уровня  жизни, в некоторых группах  социума - ниже границы обеспечения  физиологической выживаемости;

- определенные детерминации  в области социальной психологии, находящие проявления в искаженных  потребностях, интересах, целях,  взглядах, нравственных ценностях  и правосознании лиц, совершающих  правонарушения;

- разрушение традиционных  для России стереотипов поведения,  общепринятых норм морали и  нравственности, выражающееся в  правовом нигилизме, нравственно-психологическом  состоянии налогоплательщиков, характеризующемся  негативным отношением к существующей  системе налогообложения.

Другая группа факторов, способствующих совершению налоговых  правонарушений, непосредственно связана  с деятельностью налоговых органов. По содержанию эти факторы подразделяются на:

а) связанные с недостатками нормативного обеспечения профилактической деятельности налоговых органов;

б) факторы организационного характера.

К группе факторов, связанных  с организацией деятельности налоговых  органов и оказывающих определенное негативное влияние на состояние  и динамику налоговой деликтности, прежде всего относится низкий уровень  общей и индивидуальной профилактики.

К числу организационных  факторов, влияющих на состояние налоговой  деликтности, относится и низкий уровень информационно-аналитического обеспечения профилактики налоговых  правонарушений. Между тем такое  обеспечение является основой для  установления тенденций налоговых  правонарушений, определения основных видов борьбы с ними и разработки наиболее эффективных профилактических мер. Между тем анализ практики показывает, что это важное направление деятельности нуждается в существенной реорганизации.

Таким образом, выделяют две группы факторов, обусловливающих  совершение налоговых правонарушений: непосредственно связанные с  деятельностью налогвых органов  и в малой степени зависящие  от деятельности налоговых органов.

После установления причин возникновения налоговых правонарушений, логично рассмотреть налоговые  правонарушения, непосредственно имеющие  место в Российской Федерации, а  также раскрыть сущность наиболее распространенных из них.

 

2.2 Классификация налоговых правонарушений, существующих в Российской Федерации

 

Конкретные составы  налоговых правонарушений и ответственность  за их совершение предусмотрены в  гл. 16 НК РФ. При этом следует отметить, что статьями данной главы НК РФ предусматривается ответственность  как за чисто налоговые правонарушения, посягающие на законодательно установленный порядок поступления налоговых доходов в бюджет, так и за правонарушения, хотя и «неналоговые» по своей сути, но так или иначе затрагивающие нормы законодательства о налогах и сборах. Так, например, в ст. 128 НК РФ установлена ответственность свидетеля за неявку либо уклонение от явки, а также неправомерный отказ от дачи показаний либо дачу ложных показаний, в ст. 129 НК РФ - ответственность эксперта, переводчика или специалиста за отказ от участия в проведении налоговой проверки, дачу заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода.

В целом в гл. 16 НК РФ предусматривается ответственность  за следующие виды налоговых правонарушений:

- нарушение срока постановки  на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ);

- уклонение от постановки  на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ);

- нарушение срока представления  сведений об открытии и закрытии  счета в банке (ст. 118 НК РФ);

- непредставление налоговой  декларации (ст. 119 НК РФ);

- грубое нарушение  правил учета доходов и расходов  и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);

- неуплата или неполная  уплата сумм налога (сбора) (ст. 122 НК РФ);

- невыполнение налоговым  агентом обязанности по удержанию  и (или) перечислению налогов  (ст. 123 НК РФ);

- несоблюдение порядка  владения, пользования и (или)  распоряжения имуществом, на которое  наложен арест (ст. 125 НК РФ);

- непредставление налоговому  органу сведений, необходимых для  осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ);

- неявку либо уклонение  от явки, а также неправомерный  отказ от дачи показаний либо  дачу заведомо ложных показаний  лицом, вызываемым в качестве  свидетеля (ст. 128 НК РФ);

- отказ эксперта, переводчика  или специалиста от участия  в проведении налоговой проверки, дачу заведомо ложного заключения  или осуществление заведомо ложного  перевода (ст. 129 НК РФ);

- неправомерное несообщение  сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ)11.

 

3. Практика налоговых правонарушений

 

3.1 Статистика  налоговых правонарушений в Российской  Федерации

 

Как свидетельствуют  данные статистики, основными способами  совершения налоговых правонарушений являются: занижение объема реализованной  продукции (41,3%), сокрытие выручки от реализации продукции (13,7%), завышение  себестоимости (10,5%), на которые приходится почти 66% всех выявленных правонарушений.

Другие способы совершения налоговых нарушений встречаются  значительно реже: осуществление  коммерческой деятельности без лицензии (4%), превышение предельно допустимой суммы при расчете наличными (3%), осуществление финансовых операций с использованием счетов других предприятий  по взаимной договоренности (1,8%), ведение  коммерческой деятельности без регистрации  в налоговой инспекции (1,9%).

Наибольшее количество нарушений налогового законодательства в крупном и особо крупном  размере выявляется в следующих  отраслях экономики: в промышленности (23,3%), торговле (17,4%), строительстве (17%), сельском хозяйстве (11,6%). Среди отраслей промышленности следует выделить пищевую (4,3%), машиностроение и металлообработку (3%), лесную, деревообрабатывающую и  целлюлозно-бумажную (2,5%). Доля нарушений  налогового законодательства на транспорте составила 4,7%, в кредитно-финансовой сфере - 2% от всех выявленных нарушений.

Наиболее криминогенными отраслями народного хозяйства  по доле предприятий с выявленными  нарушениями налогового законодательства в крупном и особо крупном  размере от общего количества предприятий  являются: промышленность (0,8% от общего числа предприятий отрасли), транспорт (0,7%), строительство (0,6%), кредитно-финансовая сфера (0,4%), сельское хозяйство (0,3%), торговля (0,2%). Более детальный анализ промышленной сферы показывает высокий уровень  криминализации топливно-энергетического комплекса (14,7% от общего числа предприятий ТЭК), в том числе добыча и переработка газа (27,1%), нефтедобывающая промышленность (22,2%), нефтеперерабатывающая промышленность (14,7%), электроэнергетика (12,3%), угольная промышленность (12,2%). Уровень криминализации в лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности составил 6,1%, черной металлургии - 4,2%, цветной металлургии - 2% 12.

Если обратиться к  статистике уголовных дел по налоговым  правонарушениям, то, например, за 2008 год  в России было выявлено уклонений  от уплаты налогов физическими лицами - 5445, из них правоохранительными  органами - 99,1%; уклонений от уплаты налогов юридическими лицами - 6922, из них правоохранительными органами - 97,2%.

После исследования приведенной  статистики с целью установления наиболее распространенных налоговых  правонарушений необходимо перейти  к непосредственно практическим ситуациям возникновения налоговых  правонарушений.

 

3.2 Методика выявления  уклонения от уплаты налогов

Отправляясь от видовых уголовно-правовых понятий налоговых преступлений граждан, рассмотрим структурные элементы их криминалистической характеристики.

Место совершения налоговых преступлений. Непосредственным местом может быть помещение, где в бухгалтерскую документацию вносились искаженные данные о доходах или расходах. Это, например, офис организации, квартира главного (старшего) бухгалтера или директора. Однако следует учитывать, что составление подложных бухгалтерских документов (декларации о доходах) в целях сокрытия объектов налогообложения само по себе означает лишь приготовление к налоговому преступлению или покушение на него. Законченным составом будет фактическая неуплата налога за соответствующий на-логооблагаемый период в срок, установленный законодательством. Поэтому место совершения налогового преступления - комплексная категория, которая может состоять из нескольких различных компонентов. Исходя из этого фактическим местом их совершения следует считать регион (город, район), контролируемый соответствующей территориальной инспекцией Федеральной налоговой службы (ИФНС).

Время совершения налоговых преступлений точно определить довольно трудно. Их можно отнести к длящимся деликтам, начинающимся с действий по фальсификации бухгалтерских документов и заканчивающихся неуплатой в установленный срок соответствующего налога или страхового взноса. В зависимости от вида налоговых платежей это время может охватывать от нескольких дней до нескольких месяцев и даже лет.

Мотивы совершения налоговых преступлений почти всегда имеют личный, корыстный характер. Это стремление обогатиться, удовлетворить свои амбиции, занять более значимое место в социальной иерархии общества, достичь больших результатов в бизнесе, получив материальную выгоду преступным путем. Однако практика борьбы с этими деликтами выявила случаи их совершения из других побуждений: чтобы своевременно погасить банковский кредит, стабилизировать финансовое положение предприятия, закупить более производительное оборудование, внедрить новые технологии и др. У рядовых исполнителей движущим мотивом может быть стремление любым путем сохранить место работы, продвинуться по служебной лестнице, боязнь мести сообщников.