Налоговые правонарушения и ответственность за нарушение налогового законодательства

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЕ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

 

ГОУ ВПО

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

 

 

 

Кафедра налогов  и налогообложения

 

 

 

 

Контрольная работа

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

на тему:

    «Налоговые правонарушения и ответственность

за  нарушение налогового законодательства»

 

 

 

 

 

 

 

 

                                            Выполнила студентка:

                                                             V курс, №зачетной книжки

                                                      03 ФФБ 02040

Козловских  Татьяна Николаевна

                                               Научный руководитель :

                                                             Абашева Наталья Сергеевна

 

 

 

 

 

                                                         Киров 2013

                                           План работы:

 

Введение

1.1. Понятие, объект и субъект налогового правонарушения.

1.2. Виды налоговых  правонарушений.

1.3. Меры ответственности  за совершение налогового правонарушения.

1.4. Привлечение к ответственности  за совершение налогового

правонарушения.

Заключение.

 

Список литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ.

Налоги и государство  чрезвычайно взаимосвязаны друг с другом: государство не может  существовать без собственной системы налогообложения, а налоги теряют свою значимость без государства. Таким образом, роль налогов заключается в составлении основы доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полной мере. Требуемые суммы налогов государство должно собирать со всех физических и юридических лиц, объявленных им своими налогоплательщиками, но еще ни одному  государству не удалось достичь этой цели исключительно методом убеждения.

          Актуальность выбранной мною темы определяется значительными изменениями , которые произошли за последнее время в правовом регулировании налоговой ответственности в связи с совершенствованием налогового законодательства Российской Федерации. Современный уровень развития российского общества, существование рыночных отношений и многие другие факторы повлекли за собой значительные изменения нашего законодательства, в том числе и налогового. Примером этого может послужить, вступившая в силу с 1 января 1999 года, часть первая Налогового кодекса Российской Федерации, которая обобщила множество разрозненных на тот момент правовых норм налогообложения.

       Основным объектом моего исследования являются налоговые правонарушения, совершённые тем или иным субъектом налоговых отношений.

В обществе сейчас бытует мнение, что налоговые правонарушения это только лишь незаконное уклонение от уплаты налогов налогоплательщи-ками, это не так, хотя неуплата налогов и является в данное время наиболее часто встречающимся видом налоговых правонарушений, существует масса других видов деяний подобного рода, совершаемых другими участниками налоговых отношений. Поэтому перед данной работой есть ещё одна задача - объяснить человеку незнакомому с данной сферой права, что такое налоговое правонарушение и, в связи с тем, что данный вид отношений в стране сейчас бурно развивается, стремясь, в будущем, сравняться с уровнем развития этих отношений в экономически более развитых странах, дать более широкое понимание проблем, связанных с налогообложением.

    В России в любое время существовало неприязненное отношение к налогам, в отличии от западноевропейских государств, где плата налогов считается даже предметом гордости налогоплательщиков. В таком государстве человек редко когда скажет: “Я гражданин этой страны”, скорее он скажет: “Я налогоплательщик”. Подобная высокая налоговая культура обуславливается тем, что в таких государствах институт налогов имеет историю гораздо более продолжительную, нежели в России. К тому же, у российского законодателя всегда была склонность к достаточно большим ставкам налогов, что в свою очередь, опять же, не прибавляло популярности налогам. И не всегда налоги использовались (и используются) в качестве источника доходов для бюджета.

 

 

 

1.1. ПОНЯТИЕ,ОБЪЕКТ И СУБЪЕКТ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ.

     Налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ, — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым Кодексом Российской Федерации установлена ответственность.[1]

Объектом налогового правонарушения являются урегулированные и защищенные законом блага и ценности, которым наносится вред противоправными действиями (бездействиями). Его составные части:

- установленный законом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов;

- порядок учета налогоплательщиков;

- порядок составления налоговой отчетности.

Объективная сторона налогового правонарушения: противоправное действие (бездействие) субъекта правонарушения, за которое нормами НК установлена ответственность.

Субъектом налогового правонарушения являются лица, совершившие правонарушение:

- налогоплательщик;

- плательщик сборов;

- налоговый агент;

а также лица, способствующие осуществлению налогового контроля:

- эксперт;

- переводчик;

- специалист;

(кредитная организация  выступает в качестве особого  субъекта правонарушения).

Субъективная сторона налогового правонарушения: юридическая вина в форме умысла или неосторожности. Причины возникновения налоговых правонарушений в России, на мой взгляд всегда были одни и те же, а если и менялись, то незначительно. Все эти причины можно разделить на три условных категории:

• правовые;
• экономические;
• моральные;

Российское налоговое  законодательство, слишком объёмно, его нормы распылены по большому количеству законодательных актов. Более того, в эти нормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются теми причинами правового характера.

Экономические причины  обусловлены действием довольно высоких налоговых ставок и невозможностью некоторых налогоплательщиков своевременно и полно платить налоги. Причина в том, что, по моему мнению, законодатель, вводя такие высокие налоговые ставки, не учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию, законодатель, видимо, рассчитывает на предприятия, занимающиеся торгово-закупочной деятельностью и имеющие постоянный и достаточно высокий доход. Да, такие предприятия могут своевременно и полно платить налоги, но ведь есть и другие предприятия, предприятия - производители, зачастую использующие устаревшее оборудование, не имеющие оборотных средств и не могущие реализовать свою продукцию из-за её неконкурентоспособности. Следствием этого становится неплатёжеспособность предприятия и невозможность оплаты им налоговых платежей.

Моральными причинами являются, по моему мнению: низкая правовая культура, неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе и, не в последнюю очередь, корысть налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором – существование института налогового права, в более или менее цивилизованном виде, насчитывает в России чуть больше ста лет. За это время не смогла сформироваться в стране культура, подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где история сбора налогов насчитывает много веков. Ведь это на фоне борьбы с единоличной властью монарха на ввод и сбор налогов, в странах западной Европы сформировался институт парламента.

Неприязненное отношение  к имеющейся налоговой системе основывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать систему, которая не уважает его, как налогоплательщика, не учитывает его возможность оплаты налогов.

Корысть, умысел при уклонении  от уплаты налогов играют не последнюю  роль в причинах существования налоговых правонарушений. Но не все такие правонарушения имеют личную мотивацию. Руководители, могут использовать сокрытые от налогообложения средства на развитие своего предприятия. И у них существует заинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.

Таким образом, на возникновение налоговых правонарушений влияют причины не только субъективного, но и объективного характера, что следует учитывать в сложившейся в стране экономической обстановке.

Важным элементом налогового правонарушения является наличие вины. Основными формами вины в данном случае являются умысел и неосторожность. Вместе с тем налоговое законодательство предусматривает, что вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действие или бездействие которых обусловили совершение данного налогового правонарушения. 
Законодательством предусмотрены случаи, когда налоговое законодательство нарушено, но существуют обстоятельства, исключающие вину налогоплательщика. К названным обстоятельствам отнесены: 
1. Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств. 
2. Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать отчет в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния. 
3. Выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных указаний и разъяснений, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.

 

 

1.2. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ.

В зависимости от направленности противоправных действий выделяют следующие  виды нарушений в налоговой сфере:

-      нарушения в системе налогов;

-     нарушения против исполнения доходной части бюджетов;

-      нарушения в системе гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;

-      нарушения против контрольных функций налоговых органов;

-      нарушения порядка ведения учета, составления и предоставления отчетности;

-      нарушения обязанностей по уплате налогов;

-       нарушения прав и свобод налогоплательщика.

В зависимости от субъекта ответственности установлены три  вида налоговой ответственности:

1)    за нарушение порядка исчисления и уплаты налогов (для налогоплательщиков);

2)    за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц (для сборщиков налогов);

3)    за неисполнение или несвоевременное исполнение платежных документов налогоплательщиков (для кредитных учреждений).

Налоговая ответственность  наступает при совершении одного из следующих правонарушений: 

1) сокрытые или занижение объектов налогообложения:

    - занижение дохода (прибыли);

    - сокрытие иного объекта налогообложения;

2) нарушение установленного порядка учета объектов налогообложения:

    - отсутствие учета объекта налогообложения, повлекшее за собой

      сокрытие или занижение дохода;

    - ведение учета объекта с нарушением принятого порядка, повлекшее

      за собой сокрытие или занижение дохода;

3) нарушение порядка представления документов в налоговый орган:

             - несвоевременное предоставление необходимых документов для

                исчисления и уплаты налогов;

4) нарушение порядка уплаты налога:

    - задержка уплаты налога;

  - неполное, несвоевременное удержание или не перечисление суммы

                платежей в бюджет сборщиком налогов.

Сокрытие доходов как  налоговое правонарушение – это  прежде всего не отражение в бухгалтерском  учете выручки от реализации (продукции, услуг, основных фондов) и доходов  от внереализационных операций:

-     не оприходование поступивших денежных средств;

-     не оприходование бартерного товара;

-     не включение в балансовую прибыль доходов от внереализационных

       операций;

-     не включение в учет перечисленных со счета денежных средств при уступке требования и переводе долга контрагенту.

Занижение дохода (прибыли) – это неправильный расчет налоговой  базы при правильном отражении выручки  в учете.

Занижение дохода приводит к недоплате иных налогов и  сборов. Наиболее распространенными способами занижения дохода являются:

-        неправомерное отнесение расходов на себестоимость;

-        не отражение или неверное отражение курсовых разниц по валютным операциям;

-        отнесение затрат по ремонту на себестоимость при наличии ремонтного фонда;

-         неправильное списание убытков;

-         не включение в базу внереализационных доходов, которые отражены в бухгалтерском учете не на тех счетах;