Налоговые правонарушения и налоговая ответственность в зарубежных странах

Но, по нашему мнению, далеко не всегда совершение налоговых преступлений связано с нарушением конкретных нормативных актов. Зачастую это  обыкновенный подлог документов. На основании  содержащихся в них сведений, в  полном соответствии с требованиями налогового законодательства, выводятся  заниженные цифры налоговых обязательств.

В описательной части постановлений  и приговоров, где дается характеристика деяниям виновного и их последствиям, надлежит указывать, во-первых, правильные сведения о доходах, расходах, иных объектах налогообложения, которые  надлежало отразить в отчетных документах; во-вторых, причины, по которым этого не было сделано; в-третьих, ущерб, причиненный бюджету искажением налоговой отчетности.

Статьями 194,198,199 УК РФ в качестве санкций предусмотрены такие  виды наказаний, как штраф, лишение  права занимать определенную должность  или вести определенную деятельность, обязательные работы, арест, лишение  свободы. Наибольшее затруднение у  судов, как показывает практика, вызывает применение двух первых санкций.

В соответствии со ст. 46 УК РФ штраф есть денежное взыскание, назначаемое  в размере, соответствующем определенному  количеству минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством РФ на момент назначения наказания, либо в размере заработной платы или иного дохода осужденного за определенный период. Например, ч. 1 ст. 194 УК РФ установлен штраф в размере от 200 до 700 минимальных размеров оплаты труда, или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от двух до семи месяцев.

Судам предлагается при назначении наказания в виде штрафа указывать  в приговоре не только размер денежной суммы, подлежащей взысканию с осужденного, но и количество минимальных размеров оплаты труда или количество месяцев  преступной деятельности с документально  подтвержденным размером заработной платы  или иного дохода осужденного  за каждый из этих месяцев (п. 15 Постановления  Пленума ВС РФ от 4 июля 1997 г. № 8).

Однако остается неясным, как поступать, если у подсудимого  имеются одновременно и заработок, и другие доходы. Резонно предположить, что в этом случае штраф следует  налагать с учетом тех доходов, которые  скрывались или которые оказались  необоснованно заниженными. Под  периодом преступной деятельности надо понимать совокупность тех налоговых  периодов, в течение которых лицо уклонялось от уплаты налогов.

Санкция в виде лишения  права занимать определенные должности  или заниматься определенной деятельностью  назначается осужденным по ч. 2 ст. 194 и ч. 2 ст. 199 УК РФ.

В соответствии со ст. 47 УК РФ лишение права занимать определенные должности может быть применимо  только тем осужденным, которые занимают должности на государственной службе или в органах местного самоуправления. Лицам, выполняющим управленческие функции в коммерческой или иной организации, может быть назначено  наказание в виде лишения права  заниматься деятельностью, связанной  с выполнением этих функций.

Однако в настоящий  момент нет полной ясности, каким  образом будет обеспечиваться выполнение наказания в виде лишения права  заниматься определенной деятельностью  для лиц, выполняющих управленческие функции в коммерческих организациях. Под этой деятельностью следует  понимать руководство коммерческой организацией. Если лицо, несмотря на наложенный запрет, займет руководящий пост на каком-либо предприятии, те, кто допустили  это, будут отвечать по ст. 315.

УК РФ «Неисполнение приговора  суда, решения суда или иного судебного  акта». Ответственность для них  наступит лишь в том случае, если они были осведомлены об ограничении  прав осужденного лица. Однако уголовной  ответственности самого лица, если оно займет руководящий пост, утаив  факт наложения наказания, в ныне действующем Кодексе не предусмотрено.

Установление  и взимание налогов составляют важнейшие  стороны финансовой деятельности государства и муниципальных образований, которая выражается в осуществлении ими функций по формированию (образованию), распределению и использованию ими своих денежных фондов (финансовых ресурсов). Именно от деятельности по налогообложению впрямую и главным образом зависит состояние финансовых ресурсов страны, а, следовательно, возможности их распределения и использования соответственно задачам ее социально-экономического развития, обеспечения обороноспособности и безопасности. Иные источники средств играют менее важную роль, хотя каждый из них значителен по-своему.

Складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований отношения в целом регулируются соответствующей отраслью права — финансовым правом. Нормы этой отрасли права, распространяющиеся и на область налогообложения, занимают в ней видное место: это крупное подразделение финансового права, которое принято именовать налоговым правом, составная часть обширного блока правовых норм, регулирующих государственные и муниципальные доходы. В результате бурного развития в последнее время налогового права оно стало характеризоваться по отношению к финансовому праву Российской Федерации как его подотрасль.

Особо важно отметить публичный  характер норм налогового права, как  и всего финансового права. Известно, что право любого государства делится на публичное и частное.[5] Частное право призвано регулировать отношения и обеспечивать интересы частных лиц как физических, так и юридических: это гражданское, трудовое, семейное право. Публичные отрасли права нацелены на обеспечение интересов общества и государства в целом. К ним относятся: конституционное, административное, уголовное, финансовое право, включая налоговое право.

Список литературы

1. Уголовный кодекс РФ //СЗ РФ. 2008. №25.

2. Бюджетный кодекс РФ  от 31 июля 1998 г. Российская газета  от 12 августа 1998 г.

3. Налоговый кодекс РФ

4. Брингман К. Налоги и иноземное господство. Цит. по «Все начиналось с десятины». М.: «Прогресс», 2002.

5. Козырин А.Н. Уголовно-правовая ответственность за нарушения уголовного законодательства: опыт зарубежных стран //Ваш налоговый адвокат. Вып. 1. М.: ФБК ПРЕСС, 2008.

6. Налоги / Под ред. Д.Г. Черника – М.: Финансы и статистика, 2008.

7. Черник Д.Г., Починок  А.П., Морозов В.П. Основы налоговой  системы – М.: «ЮНИТИ», 2008. 

[1] Налоги / Под ред. Д.Г. Черника – М.: Финансы и статистика, 2008. С.5.

[2] Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы – М.: «ЮНИТИ», 2008. С.40.

[3] Брингман К. Налоги и иноземное господство. Цит. по «Все начиналось с десятины». М.: «Прогресс», 2002. С.91.

[4] Закон  РФ «Об основах налоговой системы в РФ»

[5] См.: Алексеев С. С. Теория права. М„ 2005. С. 101.