Налоговое регулирование рыночной экономики Республики Казахстан

	Рост ВВП, % к предыдущему году	Дефлятор ВВП, % к предыдущему году	Доходы бюджета, % ВВП
2003г.	90,8	1330,6	28,1
2004г.	87,4	1646,7	24,8
2005 г.	91,8	260,9	21,8
2006 г.	100,5	138,9	17,5
2007 г.	101,7	116,1	24,2
2008 г.	98,1	105,7	21,9
2009 г.	102,7	113,3	19,5
2010 г.	109,8	117,4	22,6
2011 г.	113,5	110,1	25,1
2012 г	109,5	105,3	22,6

 

Данные  Агентства РК по статистике, УАП  НК МФ Республики Казахстан.

Как видно, в последние годы доходы бюджета составляют в среднем 22-23% ВВП, что является показателем сравнительно небольшой налоговой нагрузки. Этому  способствовало снижение ставок НДС  и совершенствование методологии  его взимания, уменьшение ставки социального  налога, ввод специальных налоговых  режимов, освобождение социальной сферы  и некоммерческих организаций от корпоративного подоходного налога.

Вместе  с тем значительно улучшились показатели собираемости налогов. За 2007-2011 гг. в 2 раза была уменьшена недоимка в целом по республике, составив на конец 2011 г. 8,7% к налоговым поступлениям за 2011 г. Коэффициент взыскания, рассчитанный как отношение суммы дополнительно взысканных налогов и платежей ко всей начисленной сумме, увеличился с 26% в 2008г. до 38% в 2012 г.

Негативные тенденции кризиса 2007 г., выразившиеся в снижении доходов в реальном выражении и росте недоимки, потребовали повысить контроль и дисциплину уплаты налогов. Начиная с 2008 г. в республике был внедрен мониторинг наиболее крупных налогоплательщиков. Мониторинг осуществляется путем сбора разработанных электронных форм финансовой отчетности, включая книгу покупок и реализации, и ее сопоставления с налоговой отчетностью и налоговыми обязательствами. Результатом внедрения мониторинга явился рост поступлений налогов от данной категории плательщиков и увеличение их доли в бюджете. Так, доля налогов от крупных налогоплательщиков в бюджете выросла с 33 до 48-52%, или с 6 до 9-11% к ВВП.

Следующим шагом по увеличению собираемости налогов  стал контроль за трансфертным ценообразованием. Принимая во внимание мировой опыт, был принят закон "О государственном контроле при применении трансфертных цен" и разработаны к нему нормативные акты. Согласно закону допускается отклонение применяемой цены на 10% рыночной цены, в противном случае доход налогоплательщика рассчитывается исходя из рыночных цен. С момента вступления в силу закона был проведен ряд проверок на предмет применения трансфертных цен в международных деловых операциях, а также отмечено существенное сближение средних экспортных цен на нефть и металлы с их мировыми котировками. Так, доля налогов от отрасли "добыча нефти и попутного газа" в общих поступлениях возросла с 7% в 2007 г. до 20% в 2011 г., от металлургической промышленности - от 1 до 5% соответственно.

Конечно, немаловажную роль сыграло повышение  цен на минерально-сырьевую продукцию  на мировых товарных рынках. Например, используя межотраслевой баланс производства и использования продукции  с помощью матрицы полных затрат, можно оценить влияние изменения  цены нефти на экономику и бюджет страны. При увеличении цены на нефть  на 1 долл. за баррель добавленная  стоимость по всем отраслям увеличивается  суммарно на 108 млн. долл., ВВП увеличивается  на 0,6%, а поступление налогов на 42 млн. долл. Тем не менее предпринятые шаги по совершенствованию налогового администрирования дали значительные результаты в пополнении доходов государственного бюджета.

В этот период государство не только занималось совершенствованием налогового администрирования крупных  предприятий сырьевого сектора, но и реализовывало комплексные  шаги по налоговому стимулированию развития обрабатывающих секторов экономики. Так, правительством в 1999-2001 гг. был предпринят ряд мер государственной поддержки  отечественных предприятий: введена  нулевая ставка НДС на товары собственного производства, до 1 января 2003 г. продлены сроки уплаты налогов и штрафных санкций в отраслях машиностроения, текстильной, швейной, кожевенно-обувной, производства резиновых и пластмассовых изделий, химической промышленности сельхозтоваропроизводителям.

В целом  в данный период в стране была начата огромная подготовительная работа к  внедрению нового Налогового кодекса, который, еще раз подчеркнем, сохранил экономическую основу, заложенную прежним  налоговым законодательством, и явился единым кодифицированным документом, включившим в себя все положения о налоговой системе. В нем четко определены права и обязанности участников налоговых правоотношений, регламентирован процесс исполнения налогового обязательства, установлены правила осуществления налогового контроля, определен перечень налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также все важнейшие понятия и инструменты, необходимые для функционирования всей налоговой системы.

Концепция, заложенная в Налоговом кодексе, направлена на обеспечение справедливости налоговой системы, ее стабильности и предсказуемости, достижения сбалансированности налоговой нагрузки для всех категорий  налогоплательщиков и нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим процессам. Проводимые международными организациями экспертизы в период написания Налогового кодекса максимально приблизили документ к международной модели и международным принципам налогообложения. В то же время ряд особенностей, характерных исключительно для Казахстана, был гармонично отражен в Налоговом кодексе. В нем предусмотрено 18 видов налогов, в том числе платежей, и 12 сборов, носящих разовый характер -в случае совершения государственными органами юридически значимых действий в интересах плательщиков. Основную долю поступлений в бюджет составляют подоходные налоги (корпоративный и индивидуальный), косвенные (НДС и акцизы), социальный налог, а также специальные платежи недропользователей.

2.2. Особенности налогообложения  сельскохозяйственных товаропроизводителей  – крестьянских (фермерских) хозяйств.

Что нужно сделать для того, чтобы  применять льготные режимы налогообложения. Для начала нужно соблюсти два  обязательных условия:

·  Пройти государственную регистрацию

·  Встать на налоговый учет

Согласно действующему законодательству крестьянские (фермерские) хозяйства  являются физическими лицами, занимающимися  предпринимательской деятельностью  без образования юридического лица. Главой крестьянского (фермерского) хозяйства  может быть любой дееспособный гражданин Республики Казахстан, достигший 18 лет. Глава крестьянского (фермерского) хозяйства представляет его интересы в отношении с организациями, гражданами и государственными органами и осуществляет гражданско-правовые сделки, не запрещенные законом. В случае смены главы крестьянского (фермерского) хозяйства его члены общим заявлением извещают об этом органы, зарегистрировавшие хозяйство. На имя правопреемника выдается государственный акт на право землепользования в соответствии с земельным законодательством. Глава крестьянского (фермерского) хозяйства создается на добровольных началах и считается созданным с момента государственной регистрации права землепользования.

Гражданам, изъявившим желание вести  крестьянское (фермерское) хозяйство, земельные участки предоставляются (передаются) на праве постоянного  или временного безвозмездного землепользования.

Получив и зарегистрировав земельный  участок, необходимо пройти процедуру  государственной регистрации налогоплательщика.

Государственная регистрация граждан, осуществляющих предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, носит явочный характер и заключается в постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя в территориальном налоговом органе:

·  по месту жительства гражданина

·  по месту нахождения или регистрации объекта налогообложения

·  по месту осуществления предпринимательской деятельности

Для постановки на регистрационный  учет глава крестьянского (фермерского) хозяйства подает заявление в  соответствующие налоговые органы, в составе сведений, предоставляемых  для регистрации, указывается в  обязательном порядке свою фамилию, имя, отчество, дату и место рождения, адрес места жительства, данные удостоверения  личности, выданного МВД РК.

Налоговым Кодексом установлена норма, согласно которой при изменении  регистрационных данных, указанных  крестьянским (фермерским) хозяйством в заявлении о постановке на регистрационный  учет, налогоплательщик обязан сообщить об этом в налоговый орган в  течение 10 рабочих дней с момента  изменения таких данных.

Одной из особенностей применения специальных  налоговых режимов для сельскохозяйственные товаропроизводителей является то, что  возможность применения данных налоговых  режимов предоставляется только по местонахождению земельного участка  после постановки на регистрационный  учет в налоговом органе по местонахождению земельного участка (по месту осуществления деятельности).

После этого крестьянское (фермерское) хозяйство должно выбрать режим  осуществления расчетов с бюджетом, то есть режим налогообложения. Ему  на добровольной основе предлагается выбрать либо общеустановленный  режим налогообложения, либо специальный  налоговый режим.

В соответствии с действующим законодательством  крестьянское (фермерское) хозяйство  может выступать в формах:

·  крестьянского хозяйства, в котором предпринимательская деятельность осуществляется в форме семейного предпринимательства, основанного на базе общей совместной собственности

·  фермерского хозяйства, основанного на осуществлении личного предпринимательства

·  фермерского хозяйства, организованного в форме простого товарищества на базе общей долевой собственности на основе договора о совместной хозяйственной деятельности

Крестьянским (фермерским) хозяйством признается семейно-трудовое объединение  лиц, в котором осуществление  индивидуального предпринимательства  неразрывно связано с использованием земель сельскохозяйственного назначения для производства сельскохозяйственной продукции, а также с переработкой и сбытом продукции. В крестьянском (фермерском ) хозяйстве любой организационной  формы, будь то совместное предпринимательство  или простое товарищество, есть лицо, уполномоченное представлять интересы хозяйства- это глава крестьянского (фермерского ) хозяйства. Крестьянское (фермерское) хозяйство в соответствии с действующим законодательством и Налоговым кодексом Республики Казахстан освобождается от уплаты сбора за государственную регистрацию хозяйства.

Учитывая, что создание крестьянского (фермерского) хозяйства напрямую связано  с земельным участком, в Налоговом  кодексе присутствует норма, по которой  право применения специального налогового режима для указанной категории предоставляется при наличии у хозяйства на праве землепользования и на праве частной собственности земельного участка (земли, занятые под используемыми в сельхозпроизводстве зданиями, сооружениями и т. п.)

Прежде всего, необходимо отметить, что основным условием применения налогового режима для крестьянских (фермерских) хозяйств является то, что налогоплательщик занимается производством сельскохозяйственной продукции, переработкой сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее реализацией.

Специальный налоговый режим для  крестьянских (фермерских) хозяйств предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога и распространяется на деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизной продукции. Право применения специального налогового режима предоставляется крестьянским (фермерским) хозяйствам при наличии земельных участков на праве частной собственности и на праве землепользования (включая право вторичного землепользования). Крестьянские (фермерские) хозяйства вправе самостоятельно выбрать данный специальный налоговый режим или общеустановленный порядок налогообложения.

Для применения специального налогового режима крестьянские (фермерские) хозяйства  ежегодно, в срок не позднее 20 февраля, представляют в налоговый орган  по местонахождению земельного участка  заявление по форме, установленной  уполномоченным государственным органом.

Непредставление налогоплательщиком заявления к указанному сроку  считается его согласием осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном  порядке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Налоговое регулирование рыночной экономики Республики Казахстан

Итак, одним  из основных элементов экономической  политики является налоговая политика, которая проводится государством. Только налоговая политика определяет объем  и структуру расходов государственного бюджета, затем - уточняет и устанавливает налоги, их ставки и льготы, вводит новые платежи, отменяет старые. Налоговая политика осуществляется государством посредством комплекса мер в области налогового регулирования. Налоговой политике необходимо обеспечить поступление денежных средств в государственный бюджет в целях реализации государством социальных, политических, экономических программ.