Налоговое планирование на предприятии

Контроль за правильностью исчисления налогооблагаемой базы осуществляется отделом по контролю за уплатой налогов в процессе непосредственной реализации налогового плана. Контроль за эффективностью реализации запланированных действий производится на основании данных, предоставленных заместителем главного бухгалтера и финансовым отделом независимо друг от друга (12), совместными усилиями директора по экономике, главного бухгалтера и финансового директора (13).

Таким образом, в процедуре налогового планирования задействованы два отдела главной бухгалтерии, непосредственно ответственные за налоговую политику предприятия: отдел по контролю за уплатой налогов и отдел налогообложения и сводной отчетности.

Состав отдела по контролю за уплатой налогов насчитывает 5 человек. Функции отдела:

- разработка плана налоговых  отчислений в соответствии с  порядком, предусмотренным действующим  законодательством, а также на  основе информации о производственных  возможностях, предоставляемых ПЭО, наличии денежных ресурсов (финансовый  план) и данных налогового и  бухгалтерского учета;

- контроль за правильностью ведения налогового учета и заполнения налоговых деклараций, справок и другой обязательной документации, представляемой в налоговые органы;

- реструктуризация налоговой  задолженности предприятия;

- разработка финансовых  схем по оптимизации налоговых  платежей предприятия;

- контроль за своевременностью уплаты налоговых платежей финансовой службой;

- анализ действующего  налогового законодательства, рекомендации  по результатам проведенного  анализа всем заинтересованным  лицам;

- взаимоотношения с налоговыми  органами всех уровней, органами  налоговой полиции, таможни при  проведении последними выездных  и камеральных налоговых проверок, расследовании уголовных дел, возбужденных  в связи с неуплатой налоговых  платежей, а также при разрешении  спорных и требующих неоднозначного  разрешения вопросов налогообложения;

- регулярное предоставление  руководству предприятия сведений  о задолженности в бюджет и  внебюджетные фонды по налоговым  платежам.

Все специалисты отдела имеют высшее образование, постоянно повышают свою квалификацию, посещая тематические семинары, проводимые сторонними организациями, изучая периодическую и научно-практическую литературу.

Отделу налогообложения и сводной отчетности вменены следующие обязанности:

- отражение на счетах  бухгалтерского учета предприятия  операций по налогообложению;

- расчет в соответствии  с данными бухгалтерского учета  налоговых платежей, причитающихся  к уплате в бюджет в отчетном  периоде;

- подготовка и предоставление  в налоговые органы и органы статистики налоговой и бухгалтерской отчетности.

Отдел состоит из начальника, двух заместителей начальника, соответственно возглавляющих бюро составления отчетности и бюро учета. В бюро составления отчетности, помимо начальника бюро (заместителя начальника отдела), - 2 экономиста, один из которых имеет высшее образование, другой - среднее специальное. В бюро учета - 5 бухгалтеров, имеющих среднее специальное бухгалтерское образование. Руководящий состав отдела имеет высшее образование.

Специалисты отдела налогообложения и сводной отчетности ежегодно посещают тренинги и семинары, проводимые под методическим руководством сотрудников отдела по контролю за уплатой налогов с привлечением специалистов финансового, юридического, планово-экономического отделов, заместителя главного бухгалтера и, иногда, сторонних консультантов, в качестве которых выступают эксперты аудиторской фирмы ТОО “Плюс-Аудит».

Кроме того, ТОО “Плюс-Аудит ” по мере возникновения проблемных ситуаций консультирует предприятие по сложным вопросам налогообложения.

Среди инструментов налогового планирования, применяемых на предприятии, можно выделить: периодические издания: «Бюллетень Бухгалтера», «Главбух», «Файл бухгалтера», «Баланс», «Учет и финансы».

При планировании налоговых платежей на применяют следующие мероприятия по оптимизации налогового портфеля:

- метод отсрочки налогового  платежа;

- метод делегирования  налоговой ответственности предприятию-сателлиту - в настоящее время наиболее  значимые активы предприятия  переводятся в бридж-структуру  с целью создания нового, не  отягощенного прежними долгами, в том числе и перед бюджетом, предприятия;

- метод принятия учетной  политики с максимальным использованием  предоставленных возможностей для  снижения размера налоговых платежей;

- метод применения законодательно  установленных льгот и преференций  для различных отраслей народного  хозяйства и групп налогоплательщиков;

- метод расчетов с бюджетом  поставкой продукции по завышенным  ценам.

2.2 Анализ налогооблагаемой  базы и налоговой нагрузки  на предприятии 

На первом этапе для определения налогооблагаемой базы для основных налогов предприятия: налога на имущество, НДС и налога на прибыль, рассмотрим коэффициенты прироста имущества, выручки и от реализации и прибыли предприятия за период 2006-2007 гг.

Данные отразим в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Коэффициенты прироста имущества, выручки от реализации и прибыли предприятия

Показатели	2006 г.	2007 г.	Коэффициент прироста показателя
1	2	3	4
1. Среднегодовая стоимость  имущества (активов), тыс.тг	1399520	2107057	1,5
2. Выручка от реализации  продукции, тыс.тг	1578989	2292391	1,45
3. Прибыль до налогообложения	72557	155237	2,14

Проводя анализ полученных данных, можно отметить, что среднегодовая стоимость имущества за анализируемый период возросла и составила 2107057 тыс.тг., коэффициент прироста составил 1,5, что можно интерпретировать как рост на 50%.

Выручка от реализации продукции также имела тенденцию к росту и составила в 2007 г. 2292391 тыс.тг, коэффициент прироста составил 1,45.

Прибыль, полученная предприятием в 2007 г., возросла в абсолютном выражении на 82680 тыс.тг., соответственно коэффициент прироста показателя в 2007 году составил 2,14, то есть можно высказать мнение о значительном росте налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Проведем анализ налогового поля предприятия, для этого составим таблицу 2.3, в которой отразим такие данные по налогам как: ставка; сроки уплаты.

Таблица 2.3 Налоговое поле на 2007 год

Наименование налога	Налоговая база	Ставка	Срок уплаты
1	2	3	4
Налог на прибыль	гл.15 НК РК	30%	Каждый месяц до 20 числа
Налог на имущество	Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета	1%	Текущие платежи до 20 февраля до 20 мая до 20 августа до 20 ноября
НДС	13%	Каждый месяц до 20 числа
Налог на доходы физ.лиц	Доходы работников, уменьшенные на сумму налоговых вычетов	10%	Каждый месяц до 20 числа
Социальный налог	гл.50 НК РК	регрессивная шкала налога со ставками от 13 до 5 %	Каждый месяц до 20 числа
Транспортный налог	гл. 57 НК РК	гл. 58 НК РК	до 1 июля

Отметим, что составляемое налоговое поле включает налоги, уплачиваемые предприятием в 2007 г. Поэтому налоговое поле предприятия не является постоянным. Ввиду постоянных изменений в части налогового законодательства могут происходить значительные изменения в части исчисления и уплаты налога.

Так, например, на следующий налоговый период 2009 год произойдут изменения следующего плана:

- понижение ставки налога  на добавленную стоимость с 13 до 12 %.

- ставка корпоративного  подоходного налога будет снижена  с 30% до 20%.

- переход от регрессивной  шкалы налога со ставками от 13 до 5 процентов к плоской шкале  со ставкой на уровне 11%;

- в качестве объекта  обложения налогом на имущество  будет выступать не основные  средства и нематериальные активы, а только недвижимость.

Одним из показателем эффективной работы предприятия, и в том числе оптимизации налогов, является размер налоговой нагрузки на предприятие.

Для определения уровня совокупной налоговой нагрузки нам необходимо рассчитать отношение суммы всех налогов, уплаченных предприятием, к общей сумме доходов, полученной предприятием. Данные отразим в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Уровень совокупной налоговой нагрузки предприятия

Показатели	2006 год	2007 год	Отклонение (+/-)	Темп прироста, %
1	2	3	4	5
Общая величина доходов предприятия, тыс.тг	1 578 989	2 292 391	+713402	45
Налоговые платежи, тыс.тг	49929	176675	+126746	254
Уровень совокупной налоговой нагрузки предприятия, %	3,2	7,7	4,5	140

Отметим, что такой показатель как общая величина доходов предприятия определили как сумму выручки от реализации с учетом НДС и прочих налогов, а также прочих доходов.

Анализируя представленные в таблице 2.4 данные, следует отметить что за анализируемый период уровень налоговой нагрузки на предприятие имел тенденцию к росту и составил в 2007 г. 7,7 %, что на 4,5 % больше аналогичного показателя в 2006 г.

Данные таблицы 2.4 позволяют оценить влияние общей величины доходов предприятия и суммы налоговых платежей на уровень совокупной налоговой нагрузки. Так, учитывая, что темп прироста доходов составил 45%, а темп прироста налоговых платежей – 254 %, можно сделать вывод о том, что причиной уменьшения налоговой нагрузки стал менее быстрый рост общих доходов предприятия в сравнении с резким ростом размера налоговых платежей.

Таким образом, был проведен анализ налогового планирования на предприятии. Была изучена организационная структура налогового планирования на предприятии, а также проведен анализ налогооблагаемой базы, налогового поля и налоговой нагрузки.

 

3 Повышение эффективности налогового планирования на предприятии

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей которой является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Налоговая оптимизация - процесс, связанных с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта.

Существует распространенное мнение, что оптимизация проводится только с целью максимального законного снижения налогов. В этом случае ее часто называют налоговой минимизацией. [15,c. 54]

Налоговая оптимизация - обычно под этим термином понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком с целью снижения налоговых выплат.

Определение оптимальных объемов налоговых платежей - проблема каждого конкретного предприятия или физического лица. Действия компании по определению оптимальных объемов называют системой корпоративного налогового менеджмента. При этом на практике минимальные выплаты оказываются не всегда оптимальными. Например, предприятие, выделяющееся из общей массы слишком маленькими выплатами, рискует навлечь на себя дополнительные проверки, что чревато дополнительными издержками. Налоговый менеджмент предполагает оптимизацию бремени и структуры налогов со всех точек зрения.

Оптимизация налогов - это только часть более крупной - главной - задачи, стоящей перед финансовым менеджментом (финансовым управлением предприятием). Главная задача финансового менеджмента - финансовая оптимизация, т. е. выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия, а также привлечение внешних источников финансирования.[21, c.7]

Существует некая усредненная статическая модель деятельности организации, которая может быть рассчитана государственными органами на основании средних данных по региону для предприятий различных типов и сфер деятельности. Разработанные поведенческие модели с соответствующими экономическими параметрами, которые рассчитываются на основании обработки статистических данных, описывают работу предприятий и организаций.