Налоговое консультирование по налогу на добавленную стоимость

 

В исследуемом  периоде общая сумма уплаченных налогов увеличилась на 51,4%. Наибольший удельный вес занимают страховые взносы, которые увеличились на 30,1% по сравнению с 2009 г. Также произошло резкое увеличение НДС, удельный вес которого возрос с 6,2% до 17,5%.

 

Влияние каждого налога определяется в результате проведения факторного анализа. Данные расчеты позволяют определить и  оценить тяжесть налогового бремени  на предприятии.

 

 

 

Таблица 8

Анализ налоговой нагрузки

 

Показатели	2009	2010	2011	Абсолютное отклонение
1.Налоговая нагрузка на выручку	5,8	6,5	5,4	-0,4
2.Налоговая нагрузка на затраты	7,5	7,0	8,4	+0,9
3.Налоговая нагрузка на капитал	20,7	25,0	21,0	+0,3

 

В исследуемом  периоде налоговая нагрузка на выручку  снизилась с 5,8% до 5,4%. А налоговая нагрузка на затраты и капитал по сравнению с 2009 годом увеличилась соответственно на 0,9% и 0,3%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Налоговое консультирование по  налогу на добавленную стоимость

 

Оричевское РайПО находится на общепринятой системе налогообложения, а также применяет специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

В данной организации объектом налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Все организации в той или иной степени сталкивается с необходимостью рассчитывать и платить налоги. В зависимости от рода деятельности и от размеров предприятия система налогообложения может быть либо проще, либо сложнее.

 С  каждым годом появляются новые  постановления или уточнения  к уже существующим законодательным  актам, оговаривающие особенности  расчетов основных видов налогов.

 Отсутствие  проблем с налоговыми органами  – один из важных факторов, содействующих успеху предприятия.  Это утверждение справедливо,  так как в таком случае сведены  до минимума финансовые риски,  связанные с уплатой штрафов,  за невыполнение положений законодательства, касающихся уплаты налогов. С другой стороны, имея полную осведомленность о действующих налоговых системах, можно принимать решения, которые будут способствовать развитию бизнеса.

В исследуемом  периоде произошло резкое увеличение НДС это связано с увеличением  товарооборота и увеличением  выручки на 63%. НДС является одним из самых важных и в то же время наиболее сложным видом налога для исчисления. Данный налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммой НДС, полученной от покупателей за реализованные товары, работы и услуги, и суммой НДС, фактически уплаченной поставщикам приобретенных товаров, стоимость которых относится на себестоимость продукции. Таким образом, на предприятии появляются вопросы, ответы на которые организация может получить у внутренних консультантов, у внешних консультантов, либо в самой ФНС, в зависимости от сложности вопроса.

Бухгалтер данной организации столкнулся с  вопросом и обратился к внутреннему  консультанту. Вопрос звучал так: «В каком периоде включать полученную предоплату в налоговую базу по НДС, если аванс был получен организацией 30 декабря, авансовый счет-фактура выставлен 2 января».

 Пользуясь своими знаниями и непосредственно налоговым кодексом, внутренним консультантом был дан ответ, что если аванс получен 30 декабря, то моментом определения налоговой базы является 30 декабря, в случае если ранее не была произведена отгрузка товаров, выполненных работ, оказанных услуг. В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день  отгрузки (передачи) товаров (работ,  услуг), имущественных прав;

2) день  оплаты, частичной оплаты в счет  предстоящих поставок товаров  (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно  п. 14 ст. 167 НК РФ в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

 Как  следует из изложенного, положения  ст. 167 НК РФ связывают момент  возникновения налоговой базы  не с моментом выставления счета-фактуры. Напротив, положения НК РФ предусматривают, что сначала происходит получение аванса, а затем выставление счета-фактуры.

Сложные вопросы по НДС не всегда можно решить внутри организации, иногда приходится прибегнуть за обращением к внешним консультантам, не смотря на то, что они обычно требуют высоких гонораров.

Тем не менее, Оричевское РайПО заключило договор на оказание консультационных услуг [Приложение 4] и обратилось к внешнему консультанту с вопросом: «Обязаны ли начиная с 01.10.2011 года плательщики НДС корректировать налоговую базу и налоговые вычеты по НДС при возникновении суммовых разниц?»

Консультант дал ответ, что начиная с 01.10.2011 плательщики НДС корректировать налоговую базу и налоговые вычеты по НДС при возникновении суммовых разниц не обязаны. На основании п. 20 ст. 2 Закона N 245-ФЗ п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которому при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются. Суммовые разницы в части НДС, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Оричевское районное потребительское общество, в связи со вновь возникшим вопросом посылает запрос в МРИ ФНС России №8 по Кировской области [Приложение 5] и просит дать ответ на такой вопрос: «В каком случае оформляются корректировочные счета фактуры, а в каких - исправительные?»

 МРИ ФНС России №8 по Кировской области на данный запрос сообщило следующее [Приложение 6], что согласно п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ корректировочный счет-фактура выставляется покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), при наличии документа (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение.

Таким образом, в случае, если изменения произошли  в результате выполнения определенных условий договора, согласно которым  изменяется цена и (или) количество (объем) отгруженных товаров (выполненных  работ, оказанных услуг), следует  выставлять корректировочный счет-фактуру.

В случае если изменения произошли в связи  с исправлением технической или  арифметической ошибки продавца, а  также при обнаружении в выставленных счетах – фактурах нарушений требований, установленных гл. 21 Налогового кодекса  РФ, выставление корректировочных счетов-фактур не предусмотрено.

В этом случае исправления вносятся в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товара (выполнении работы, оказании услуги).

Постановлением  Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137  введены новые формы счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур, книг покупок и продаж, журнала учета  полученных и выставленных счетов-фактур.

Кроме того, постановлением № 1137 установлен новый  порядок внесения исправлений в  счета-фактуры, который предусматривает  выставление вместо неверно составленных счетов-фактур новых экземпляров  счетов-фактур с тем же номером  и датой, а в специальной строке 1а указывается порядковый номер  и дата исправления.

Кроме того, предусмотрено, что в случае обнаружения  ошибок, не препятствующих налоговым  органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), стоимость, налоговую ставку, сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются.

Аналогичный порядок внесения исправлений предусмотрен и для корректировочных счетов - фактур.

При этом следует иметь ввиду, что в соответствии с п. 2 постановления № 1137 исправления в счета – фактуры, составленные до даты вступления в силу указанного постановления, вносятся продавцом в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур.

 Ранее  порядок внесения исправлений  в счета-фактуры был установлен  п. 29 Правил ведения журналов учета  полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж  при расчетах по НДС, утвержденных  Постановлением Правительства Российской  Федерации от 02.12.2000 N 914.

Как известно, порядок исчисления НДС — один из самых частых объектов налоговых  проверок. Случаются ошибки, которые могут привести к доначислению налога, поэтому Оричевское РайПО обратилась в МРИ ФНС за разъяснением сложившейся ситуации [Приложение 7].

Подрядчик, выполняющий строительно-монтажные  работы, выставил в адрес заказчика ежемесячные счета-фактуры на сумму, указанную в форме № КС-2 «Акт о приёмке выполненных работ», до подписания им акта, свидетельствующего о передаче результата выполненных подрядчиком работ заказчику (т. е. до перехода риска утраты имущества к заказчику). В этом случае заказчик не может принять к вычету предъявленный ему НДС, т. к. полученный им счёт-фактура составлен в нарушение норм ст. ст. 168 и 169 НК РФ, т. е. выставлен раньше срока. МРИ ФНС России №8 по Кировской области разъяснила [Приложение 8], что подрядчик может выставить счёт-фактуру на выполненные им работы только при наличии результата работ, определённого договором, которым может быть:

• законченное капитальное строительство объекта в целом;
• выполненный  этап строительных работ (если определение этапа работ предусмотрено в договоре);
• выполненные монтажные, пусконаладочные и иные неразрывно связанные со строящимся объектом работы.

 

Если  объём работ, выполненный в истекшем месяце, не является определённым договором  результатом работ, то денежные средства, полученные подрядчиком от заказчика  в размере, определённом актом по форме КС-2 и справки о стоимости  выполненных работ по форме КС-3, являются предоплатой (частичной оплатой) объёма строительно-монтажных работ, выполняемых подрядчиком за истекший месяц. В этом случае подрядчик должен выставить заказчику счёт-фактуру на сумму полученной предоплаты. Соответственно, при соблюдении условий, установленных ст. ст. 171 и 172 НК РФ заказчик сможет принимать к вычету НДС до окончания строительства по перечисленным подрядчику суммам.

При обосновании  данной позиции налоговые органы ссылаются на  п. 18 Информационного  письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда». В нём указано, что при отсутствии в договоре строительного подряда условия о поэтапной приёмке работ заказчиком акты по форме № КС-2, подписываемые заказчиком за отчётный месяц, не являются актом предварительной приёмки результата отдельного этапа работ, с которыми закон связывает переход риска на заказчика. Они служат  основанием для определения стоимости выполненных работ, по которой производятся расчёты с подрядчиком, и не являются принятием результата работ заказчиком.  

Обратясь с этим вопросом в суд, он посчитал, что ссылка налоговых органов на Информационное письмо  не правомерна. Оно лишь разъясняет порядок урегулирования гражданско-правовых споров, возникающих между сторонами договора строительного подряда.

При исчислении НДС и принятии суммы налога к  вычету имеет значение наличие первичных  документов, подтверждающих факт выполнения работ, отражение этих работ в  бухгалтерском учёте заказчика  и выставление подрядчиком счёта-фактуры  с соответствующей суммой налога. Отсутствие перехода риска к заказчику  при подписании актов КС-2 не препятствует принятию заказчиком выполненных работ  к бухгалтерскому учёту (на счёте 08) и вычету НДС, предъявленного подрядчиком  на основании  акта формы КС-2 . А значит, условия для вычета НДС, установленные  п. 2, 6 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ выполняются.