Налоговое администрирование

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

Введение 3

1 Теоретические аспекты налогового администрирования в РФ                             4

      1.1 Сущность и содержание налогового администрирования как основы повышения собираемости налогов                                                                              4

     1.2 Влияние налогового администрирования на уровень собираемости налогов

2 Исследование системы налогового администрирования в России                    10               

      2.1 Анализ механизма организации и взаимодействия системы

налоговых органов с  МВД                                                                                        10                    

      2.2 Исследование проблем налогового администрирования в РФ                 13

3 Направления совершенствования налогового администрирования в Российской Федерации                                                                                              16

      3.1 Направления повышения эффективности налогового

администрирования в  РФ                                                                                          16

Заключение                                                                                                                 19

Список использованных источников                                                                       20                                                                         

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Актуальность  темы исследования. Снижение налоговой нагрузки на экономику сопровождается уменьшением поступлений налоговых доходов в бюджет. Восполнить выпадающие налоговые доходы необходимо за счет дополнительных мер, основными среди которых является повышение собираемости налогов и совершенствование налогового администрирования.

Уровень собираемости налогов  является индикатором качества функционирования системы налогового администрирования. Налоговое администрирование является основой для повышения собираемости налогов.

В России понятие «налоговое администрирование» было внесено в теорию и методологию налоговых отношений с переходом на рыночную экономику. К настоящему времени выполнен круг исследований, посвященных аспектам сущности и содержания, а также практическим вопросам налогового администрирования. Эти направления нашли отражение в работах Анашкина А.К., Бобоева М.Р., Груниной Д.К., Дадашева А.З., Кашина В.А., Князева В.Г., Красницкого В.А., Мишустина М.В., Оспанова М.Т., Павловой Л.П. и др.

Вместе с тем до настоящего времени не достигнуто единства мнений относительно определения сущности данной проблемы. Недостаточно изучены вопросы содержания, комплексного формирования и функционирования налогового администрирования. Поставленные вопросы предопределили выбор объекта и предмета исследования, направленность целей и задач, его границы, а также круг основных рассматриваемых проблем.

Целью работы является изучение комплекса теоретических положений  и разработка практических рекомендаций по совершенствованию налогового администрирования  в России.

Объектом исследования является налоговое администрирование, как основа повышения собираемости налогов.

Предмет исследования - сущность, содержание и практика налогового администрирования  на современном этапе экономического развития России.

 

1 Теоретические  аспекты налогового администрирования в РФ                             

1.1 Сущность и содержание налогового администрирования как основы повышения собираемости налогов

 

В России термин «налоговое администрирование» был внесен в  теорию и методологию налоговых  отношений с переходом на рыночную экономику. В настоящее время он нашел широкое применение в научных работах, выступлениях российских ученых, должностных лиц и политических деятелей. Однако ни в Налоговом Кодексе РФ (далее НК РФ), ни в других законодательных актах, регулирующих налоговые отношения легального толкования научного понятия, которое выражается данным термином, не существует.

Однако до сих пор  среди российских экономистов отсутствует  единство в понимании налогового администрирования. Как правило, большинство специалистов определяет налоговое администрирование как деятельность налоговых и иных уполномоченных органов по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства.

Таким образом, сущность налогового администрирования состоит  в управлении налоговыми отношениями с помощью определенной политики при участии различных органов государственной власти.

Целью налогового администрирования, на наш взгляд, следует считать  обеспечение налоговых поступлений  в бюджетную систему в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля на базе основных принципов налогообложения.

Предметом налогового администрирования  можно определить отношения:

- реализующиеся в связи  с возникновением, изменением и  прекращением обязанностей по уплате налогов и сборов, т. е. налоговых обязательств;

- связанные с установлением  и изменением легитимного перечня  налогов и сборов, элементов налогового  регулирования, действующих на  различных уровнях государственного  управления вследствие федеративного характера государственного устройства;

- отражающие порядок  возникновения, изменения, прекращения  прав и обязанностей всех субъектов  налоговых правоотношений: налогоплательщиков, налоговых агентов, сборщиков  налогов, налоговых органов; 

- устанавливающие порядок применения различных форм и методов налогового контроля;

- предусматривающие действия  по обжалованию актов налоговых  органов, действий и бездействия  должностных лиц налоговой администрации,  досудебный порядок урегулирования  налоговых споров и конфликтов; 

- регулирующие формы  уплаты налогов, порядок зачета  и возврата платежей, взыскания  налоговой задолженности и др.

Описанные выше отношения  регулируют порядок образования  денежных государственных и муниципальных  фондов за счет налоговых платежей. Самостоятельный характер налогового администрирования особенно четко проявляется в специфике процедур, документов, критериев оценки действий, а также в том, что отношения по администрированию в сфере налогов регулируются именно НК РФ.

Выполнение контрольных действий налоговыми органами невозможно без организационного, методологического и методического обеспечения их деятельности. Формами организационного и методического обеспечения деятельности выступают: определение структуры и функциональных обязанностей (иерархия) различных уровней налоговых органов; разработка форм и содержания отчетности налогоплательщиков по налоговым платежам; процедуры представления, обработки и проверки налоговой отчетности налогоплательщиков; порядок регулирования налоговых платежей (предоставление налогового кредита) и применения налоговых санкций; планирование и прогнозирование налоговых платежей.

Таким образом, контрольная  составляющая налогового администрирования  шире определения, данного в НК РФ налоговому контролю. Она включает два аспекта: (1) контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов налогоплательщиками; (2) контроль за исполнением налогового законодательства налоговыми органами.

Учитывая компетенцию  исполнительных органов, содержательную наполняемость налогового администрирования на разных уровнях управления выделяются два уровня налогового администрирования. Субъектами первого уровня выступают Министерство финансов РФ, Федеральная налоговая служба России. Целью налогового администрирования на этом уровне является разработка мер по повышению собираемости налогов, в том числе на основе совершенствования налогового законодательства; составление прогнозов и планирование налоговых поступлений в бюджет, учитывая анализ текущих платежей, и т. д. Субъектами второго уровня выступают территориальные налоговые органы и отдельные подразделения ФНС РФ. Содержание налогового администрирования на этом уровне составляют мероприятия по осуществлению налогового контроля за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками и нижестоящими налоговыми органами, предоставлением отсрочек и привлечением к ответственности за налоговые и административные правонарушения виновных лиц.

Налоговое администрирование как деятельность уполномоченных органов управления охватывает не только исполнение действующих норм налогового законодательства, но и сбор, анализ информации, в том числе по практике исполнения процедур налоговых проверок, и разработку мер по реформированию механизма исчисления налогов, процедуры и методики налогового контроля. Качественная работа налогового аппарата способна выявлять факты несовершенства налогового законодательства, позволяющие налогоплательщикам минимизировать свои налоговые платежи или уклоняться от их уплаты, и принимать превентивные меры по их устранению [7, с. 24].

 Таким образом,  налоговое администрирование является  важнейшей сферой научно-практических  исследований и методических  действий, являющихся частью обшей  теории и практики управления.

            1.2 Влияние налогового администрирования на уровень собираемости налогов

 

Для того чтобы выяснить, каково же влияние налогового администрирования  на уровень развития экономики, необходимо рассмотреть налоговое администрирование как основу эффективности собираемости налогов. В этой связи для получения корректных результатов, определения факторов, влияющих на формирование налогового администрирования как основы собираемости налогов, потребуется исследовать сущность явления, характеризуемого понятием «собираемость налогов». Уровень собираемости налогов является индикатором качества функционирования системы налогового администрирования. В свою очередь, налоговое администрирование служит основой для повышения собираемости налогов.

Величина собранных  налогов выступает показателем  не только эффективности проводимых в стране налоговых реформ, но и  состояния налоговой системы, а  также результативности функционирования системы налогового администрирования  на заданный период времени. Принято считать, что чем выше собираемость налогов, тем лучше выполняет свои функции налоговая система страны.

В рамках проводимой налоговой  реформы (с 2000 по 2007 г.) практически завершена  кодификация налогового законодательства. В целом произошло упрощение налоговой системы, снижение ставок основных налогов, отмена наиболее обременительных для экономики налогов. В прошлом остались индивидуальные налоговые льготы, зачеты и отсрочки, а также специальные соглашения с налогоплательщиками. Разумеется, невозможно увеличить собираемость налогов только за счет снижения налогового бремени. На уровень налоговых поступлений в некоторой степени влияют и общеэкономические факторы [3, с. 13].

Однако немаловажное значение имеет качество налогового администрирования, в особенности меры, принимаемые налоговыми органами в отношении обеспечения налоговых поступлений в бюджетную систему. Большой вклад в развитие экономики внесла утвержденная Правительством РФ Федеральная целевая программа «Развитие налоговых органов», благодаря которой реализован целый ряд функций и процедур налогового администрирования (создан ЕГРЮЛ; внедрены современные информационные технологии и электронный документооборот; введены углубленные камеральные проверки; осуществлена модернизация структуры налоговых органов). Функция организации в налоговом администрировании, благодаря которой обеспечен эффективный контроль за уплатой налогов, повышение уровня их собираемости, предупреждение неплатежей, пресечение случаев ухода от налогообложения и улучшение работы налоговых органов, в целом проявляется в построении организационной структуры налоговых органов, в создании механизма координации их работы.

Указанные действия направлены на достижение организационного единства в деятельности всех звеньев Федеральной налоговой службы и их взаимодействие с правоохранительными и другими контролирующими органами, а также с органами государственного управления и налогоплательщиками. Именно таким образом происходит влияние налогового администрирования как основы собираемости налогов на развитие экономики страны.

В 2006 г. принят Федеральный  закон, призванный обеспечить повышение  качества и объективности налогового администрирования, сделать его  менее обременительным для налогоплательщиков. В результате принятых мер, направленных на совершенствование налоговой системы, сократились масштабы уклонения от уплаты налогов и пошлин, возросли налоговые поступления в бюджеты всех уровней, повысились конкурентоспособность российской экономики и ее инвестиционная привлекательность. Несмотря на это, в настоящее время требуется дальнейшая модернизация налоговой системы, в том числе системы администрирования, в целях создания максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода отечественной экономики на инновационный путь развития, а также на снижение масштабов уклонения от налогообложения.

Снижение издержек бизнеса, связанных с налоговым администрированием и неопределенностью трактовки  налогового законодательства, направлено на улучшение качества налогового администрирования, которое не должно препятствовать развитию предпринимательской деятельности. Такие меры должны способствовать увеличению доли налогоплательщиков, положительно оценивающих работу налоговых органов, повышению качества, ускорению и упрощению налоговых процедур, общему повышению «комфортности» налоговой системы [3, с. 15].

Качество государственного администрирования и уровень  социальной ориентации политики государства, несомненно, влияют на эффективность  налогового администрирования как  основы собираемости налогов. В наиболее общем виде значимость данных показателей объясняется тем, что чем больший объем социальных задач (предоставление услуг) решает государство, тем выше в рамках сбалансированного обмена может повышать налоговую нагрузку на налогоплательщиков. С другой стороны, чем ниже качество государственного администрирования, проявляющееся в экономической сфере в неэффективном использовании бюджетных средств, тем более негативное отношение будет формироваться у налогоплательщиков к реализуемому уровню налоговой нагрузки. Иначе говоря, качество государственного администрирования оказывает определяющее влияние на уровень налоговой нагрузки, что является одной из основных специфических особенностей налогового администрирования в переходный период.