Налоговая система в советский период

Бюджет — центральное  звено финансовой системы, в любом  государстве он включает одно и то же: налоги, займы, расходы и т.д. Сущность этих категорий не меняется при переходе от одной общественно-экономической  формации к другой. Сегодня бюджет необходим каждому государству  для удовлетворения общественных потребностей в денежном фонде.

Но история финансов свидетельствует, что бюджет не был присущ государству  на всех стадиях его развития. Долгое время государство вообще не имело  бюджета. Однако во всех европейских государствах, и в России в том числе, собирались доходы и производились расходы, т. е. существовала известная, основанная на юридических нормах, система доходов и расходов. Бюджет же появился тогда, когда государство в свою финансовую деятельность ввело плановое начало — стало составлять смету доходов и расходов на определенный период.

Бюджет (Bydjet) в переводе с английского означало мешок. Когда палата общин в Англии XVI — XVII вв. утверждала субсидию королей, то перед окончанием заседания канцлер казначейства (министр финансов) открывал портфель, в котором хранилась бумага с соответствующим законопроектом. Это действие условно называлось открытием бюджета, позже название портфеля было перенесено на документ. С конца XVII в. бюджетом стал называться и документ, который содержал утверждаемые парламентом план доходов и расходов государства.

Конечно, правильнее было бы назвать этот документ бюджетным  планом. Иначе этот документ называли также «роспись денежных доходов  и расходов государства», «смета доходов  и расходов государства», «государственная роспись».

Так что же такое бюджет? Для определения данного понятия  обратимся к понятию «финансы». Финансы — это система императивных денежных отношений, в процессе которых  аккумулируются, распределяются и используются централизованные и децентрализованные фонды денежных средств. Бюджет также  представляет собой систему денежных отношений.

То есть бюджет — это  система императивных денежных отношений, в процессе которых образуется и  используется бюджетный фонд.

Но обратимся к истории.

Глубокие перемены, произошедшие в конце XVIII — начале XIX столетий в области политики, в социальных отношениях и в сфере экономики, повлекли за собой коренные перемены в государственном порядке.

Одним из общих признаков  новых условий государственной  жизни было быстрое увеличение государственных  бюджетов и долгов. Этот рост вначале  казался явлением исключительным.

Финансисты начала XIX в. считали, что с наступлением спокойных  времен бюджет уменьшиться, но рост бюджетов к концу XIX в. превзошел все ожидания. Возник вопрос о необходимости планомерной  деятельности. Средством достижения такой планомерности стал государственный  бюджет, нашедший свое цифровое выражение  в форме государственной росписи  доходов и расходов. С этой точки  зрения бюджет превратился в необходимое  условие развитого государственного хозяйства.

Итак, существенный признак  бюджета — его плановость. Бюджет (в теории и на практике) — это  план государственного хозяйства на предстоящий период. Момент плановости есть родовой признак, объединяющий бюджет с другими видами финансовых планов. Плановая природа бюджета  хорошо просматривается на фоне нерегулируемого  народного хозяйства, каким оно  было до первой половины XX в.

Как и любой другой план, государственный бюджет должен составляться на определенный период. Во многих государствах таким периодом был избран один год, который получил название финансового. Финансовым годом, или периодом, называется время, протекающее между открытием и закрытием государственного счетоводства. В большинстве стран он соответствует календарному году (страны СНГ, Италия, Франция и др.), а в некоторых начинается 1 апреля и заканчивается 31 марта (Великобритания, Япония), или длится с 1 июля по 30 июня (Канада), с 1 октября по 30 сентября (США), с 1 марта по 28 февраля (Турция). Отличие финансового года от календарного объясняется исторически сложившейся практикой, сроками созыва сессий парламентов.

Бюджетные отношения, как  и финансовые, осуществляются на базе определенных правовых норм, что нашло  отражение в становлении и  развитии бюджетного права. Под бюджетным  правом подразумевается совокупность прав народа как высшего субъекта государства через своих представителей (депутатов) в Государственной Думе, рассматривать проект бюджета, утверждать государственный бюджет и контролировать его исполнение (ст. 106 Конституции РФ). Причем в это право входит не только окончательное рассмотрение росписи всех государственных расходов и доходов, т. е. бюджетного «плана, ее утверждение, но и права, касающиеся финансовой деятельности государства: установления, отмены или изменения налогов, регулирования денежной системы, при дефиците бюджета изыскания чрезвычайных ресурсов, в частности в форме государственного кредита. Основой же бюджетно-правового статуса государства и его территориальных подразделений является право государства на самостоятельный бюджет. Отсюда вытекает тот широкий круг бюджетных полномочий, посредством которых и осуществляется бюджетное право.

Таким образом, бюджетным  правом называется совокупность всех тех законов, которые определяют порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджета. Бюджетное право определяет, кто  должен составлять проект бюджета и  в каком порядке, кто должен окончательно сводить его в одно целое, какие  учреждения принимают участие в  обсуждении проекта бюджета, кто  его утверждает и в каком порядке.

Следовательно, бюджет выступает  как норма, связывающая деятельность государственных финансовых органов, и прежде всего министерства финансов. Вотирование бюджета и разграничение  функций между законодательной  и исполнительной властью придало  бюджету характер политического  документа.

По своей природе бюджет — политический акт. Это план управления на будущий период, программа управления, предложенная исполнительной властью  на одобрение парламента. В парламентарных государствах вотирование бюджета  служит выражением доверия правительству  со стороны большинства членов парламента, отклонение — есть наиболее резкое выражение недоверия парламента кабинету. Большинство бюджетных  правил поэтому носят характер чисто политический.

Бюджетная практика развитых стран в XX в., особенно СССР и Российской Федерации, не только подтверждает правильность выводов относительно политической природы бюджета, но и привносит  новые существенные моменты, усиливающие  политический характер бюджета.

В России порядок становления  «государственной росписи» или «сметы доходов и расходов» ведет  свое начало с 1863 г. До этого времени  бюджетного права в России не существовало, так как бюджетная практика отрицала все его принципы. В 1860 г. был учрежден Государственный банк. Единственным распорядителем бюджета стал министр  финансов. Для всеобщего сведения стала публиковаться «роспись доходов  и расходов».

Реформы 60-х гг. способствовали развитию российского бюджетного законодательства. Учрежденная в 1906 г. I Государственная  Дума наряду с реформированным Государственным  советом, созданным в 1810 г., была привлечена к рассмотрению государственного бюджета. С изданием «Правил (8 марта 1906 г.) о  порядке рассмотрения государственной  росписи доходов и расходов»  в России возникает бюджетное  право как таковое.

После Февральской революции  при Временном правительстве  расходы производились на основании  отдельных кредитов. До середины 1918 г. продолжали действовать кредиты, ассигнованные по сметам 1917 г. (Подробнее об этом см. в главе «Финансовое право».)

Буквально с первых дней 1918 г. подготовка бюджета была признана срочной задачей, и 28 января 1918 г. был  издан первый нормативный акт  советского бюджетного права — Правила  составления, рассмотрения и утверждения  смет на январь — июль 1918 г. В соответствии с ним был составлен первый советский бюджет на январь — июль 1918 г., утвержденный СНК 11 июля 1918 г. Он положил начало формированию системы полугодовых бюджетов, действовавших в течение 1918 — 1919 гг. В 1920 — 1921 гг. правительство вернулось к годовым бюджетам.

Основы бюджетного устройства государства были сформулированы в  Конституции РСФСР 1918 г., в которой  раздел 5-й так и назывался «Бюджетное право».

«Конституция 1918 г. установила федеративное устройство РСФСР. Принцип  централизации всех финансов выразился  в установлении единства государственного бюджета и всей финансовой системы  Российской Федерации, включении государственных  доходов и расходов в общегосударственный  бюджет.

Финансовая политика Российской Социалистической Федеративной Советской  Республики в настоящий переходный момент диктатуры трудящихся способствует основной цели экспроприации буржуазии  и подготовления условий для всеобщего равенства граждан республики в области производства и распределения богатств. В этих целях она ставит себе задачей предоставить в распоряжение органов Советской власти все необходимые средства для удовлетворения местных и общегосударственных нужд Советской Республики, не останавливаясь перед вторжением в право частной собственности.

Государственные доходы и  расходы Российской Социалистической Федеративной Советской Республики объединяются в общегосударственном  бюджете.

Всероссийский съезд Советов  или Всероссийский Центральный  Исполнительный Комитет Советов  определяют, какие виды доходов и  сборов входят в общегосударственный  бюджет и какие поступают в  распоряжение местных Советов, а  равно устанавливают пределы  обложения.

Советы устанавливают  обложение налогами и сборами  исключительно на нужды местного хозяйства. Потребности общегосударственные  удовлетворяются за счет средств, отпускаемых  из государственного казначейства.

Ни один расход из средств  государственного казначейства не может  быть произведен без установления на него кредита в росписи государственных  доходов и расходов или путем  издания особого постановления  центральной власти.

На удовлетворение потребностей, имеющих общегосударственное значение, в распоряжение местных Советов  предоставляются подлежащими народными  комиссариатами необходимые кредиты  из государственного казначейства.

Все предоставленные Советам  кредиты из средств государственного казначейства, а равно кредиты, утвержденные по сметам на местные нужды, расходуются  ими в пределах сметных подразделений (параграфы и статьи) по прямому  назначению и не могут быть обращаемы  на удовлетворение каких-либо других потребностей без особого постановления Всероссийского Центрального Исполнительного Комитета Советов и Совета Народных Комиссаров.

Местные Советы составляют полугодовые и годовые сметы  доходов и расходов на местные  нужды. Сметы сельских и волостных  Советов и Советов городов, участвующих  в уездных съездах Советов, а  также сметы уездных органов  Советской власти утверждаются соответственно губернскими и областными съездами Советов или их исполнительными  комитетами; сметы городских, губернских и областных органов Советской  власти утверждаются Всероссийским  Центральным Исполнительным Комитетом  Советов и Советом Народных Комиссаров.

На расходы, не предусмотренные  сметами, а также в случае недостаточности  сметных назначений дополнительные кредиты Советы испрашивают у  подлежащих народных комиссаров.

В случае недостаточности  местных средств для удовлетворения местных потребностей необходимые для покрытия неотложных расходов пособия или ссуды из средств государственного казначейства местным Советам разрешаются Всероссийским Центральным Исполнительным Комитетом Советов и Советом Народных Комиссаров».

Бюджеты в условиях «военного  коммунизма» не имели реального  значения. Реальными были ежемесячные  планы распределения эмиссии. В  условиях обесценения советских  денежных знаков бюджета носили характер невыполнявшихся планов. К концу 1920 г. денежный бюджет стал отмирать. Планировался переход к материальному нетто-бюджету.

В 1921 г. с переходом к  новой экономической политике Декретом ВЦИК о мерах по упорядочению финансового  хозяйства от 10 октября 1921 г. бюджет был восстановлен в своих правах. Самым крупным успехом этого  курса была финансовая реформа. К  концу 1921 г. состояние финансов было катастрофическим. За счет невиданной эмиссии денежное обращение в  стране увеличилось по сравнению  с предвоенным в 127 раз, стоимость рубля упала в 5600 раз. Регионы России стали печатать собственные деньги. Так, на севере России деньги печатали на обороте винных этикеток. Денежная реформа стало острой необходимостью. Должность наркома финансов занимал в это время Г. Сокольников, который привлек к работе опытных «буржуазных» специалистов», в том числе Л. Юровского и Н. Кутлера — одного из помощников С. Витте по проведению денежной реформы в России в начале века.

В ходе денежной реформы  был восстановлен Государственный  банк, появились кооперативные банки, кредитные и страховые товарищества, частные банки на концессионной  основе. Восстанавливалась система  налогов, пошлин и платежей за пользование  транспортом, средствами связи, государственными фондами. В оборот была введена устойчивая валюта-червонец. Все остальные суррогатные  деньги были объявлены утратившими  силу. В 1925 г. продналог был заменен  денежным налогом. Деньги в России вновь  стали товаром. По мере стабилизации валюты и укрепления государственных  финансов происходил постепенный переход  сначала к месячным бюджетным  планам (с мая 1922 г.), а затем (с  конца 1923-1924 гг.) — к твердым квартальным  планам и в 1924—1925 гг. — к твердому годовому отчету. После проведения денежной реформы 1922—1924гг. бюджет приобретает  значение твердого и реального финансового  плана.

С образованием в 1922 г. СССР и выходом в 1924 г. Конституции  СССР были внесены изменения в  бюджетную систему. Был образован  государственный бюджет СССР, в который  вошли государственные бюджеты  социалистических республик, составляющих СССР. На союзный бюджет было возложено  финансовое обеспечение общесоюзных  нужд и мероприятий, главным образом  в области хозяйственного и культурного  строительства оборонного значения.