Налоговая система Швеции

Специальным налогом облагаются нефтяные и газовые компании.

Налог на продажу предметов роскоши (духи, бензин, спирт) установлен в размере не более 70%.

 

2.3 Налоговая система Финляндии

 

Налогообложение прибыли организации производится на основании так называемой показанной прибыли. Твердая ставка на прибыль равняется 29%. Начиная с 2005 года твердая ставка снизилась, и составила 26%. Иных налогов на прибыль акционерное общество не уплачивает.

Компании-резиденты уплачивают налог с суммы прибыли, полученной в результате хозяйственной деятельности во всех странах мира, после вычета расходов, связанных с извлечением прибыли.

В соответствии с системой налогообложения с условным начислением, финская компания, распределяющая дивиденды, уплачивает с них налог по ставке не менее 29/71 (29% - ставка налога. 71% - доля распределяемых дивидендов в налогооблагаемой прибыли: это так называемый минимальный налог). Затем сумма налога, уплаченного по ставке 29%, - минимального налога - сравнивается с суммой налога на прибыль (эталонный налог).

Чистые активы компании с ответственностью, ограниченной стоимостью акций (акционерной компании), не облагаются налогом на капитал. Налог на капитал по ставке 1% взимается с чистых активов полразделения иностранной компании - резидента в стране, с которой Финляндия не имеет договора по вопросам налогообложения.

Дивиденды, выплачиваемые налогоплательщиком-резидентом, облагаются налогом по ставке 29%.

Лицензионные платежи облагаются налогом по ставке 29%, если иное не установлено договором по вопросам налогообложения.

Операции по передаче ценных бумаг облагаются налогом на передачу ценных бумаг по ставке 1,6%. Не облагаются данным налогом ценные бумаги, передаваемые на фондовой бирже, а также передача определенных опционных и форвардных контрактов. С операций по передаче недвижимого имущества взимается налог по ставке 4%. Налог должен быть уплачен не позднее дня обращения за регистрацией соответствующей сделки и права на приобретенное недвижимое имущество12.

Плательщиком НДС является любое лицо, осуществляющее в Финляндии облагаемую НДС деятельность в качестве предпринимателя.

НДС взимается с внутренних поставок товаров, импорта товаров из стран, не входящих в ЕС, и с приобретения товаров в рамках ЕС. Сделки по продаже товаров физическим и юридическим лицам, уплачивающим НДС в других странах ЕС, не облагаются НДС в Финляндии, если поставщик может подтвердить факт перемещения товара в другую страну ЕС и представить присвоенный покупателю идентификационный номер плательщика НДС. Экспорт товаров в страны, не входящие в ЕС, не облагается НДС.

Общая ставка НДС в Финляндии - 22%. Сниженная ставка - 17%. Ставка 8% применяется в отношении медикаментов, книг, спортивного инвентаря, услуг по перевозке пассажиров, показов произведений в театрах и кино. Также ставка 8% применяется в отношении операций по передаче права использования причала при заходе судна в порт.

Ставка муниципального налога установлена на уровне 15 и 20%, в зависимости от местных законодательных актов. Налоги также уплачивают прихожане Финской Церкви по ставке 1-2%. В дополнение, с граждан взимаются следующие налоги: взносы в социальные фонды по ставке 1,9%; на доходы, превышающие 80 000 евро - 3,35%; в пенсионный фонд 4,3% и 1,5% в фонд занятости. Суммы, уплаченные в социальные фонды и в фонд занятости, полностью вычитаются из налогооблагаемой базы13.

Ставки государственного подоходного налога уплачиваются по прогрессивным ставкам, дифференцированным от 7 до 39% в зависимости от величины дохода. Доходы до 43 000 евро освобождены от этого налога.

Нерезиденты уплачивают налог на финские источники дохода по ставке 28% на дивиденды, авторские гонорары, проценты, а на заработную плату и пенсии - 35%.

Из налогооблагаемой базы вычитаются следующие доходы: процентные выплаты из дохода от капиталовложений, а именно, прирост капитала, доход от сдачи имущества в аренду, проценты, дивиденды и др.

Если доходы от капиталовложений незначительны, то полученный налогооблагаемый доход может быть уменьшен до 28%, но не более 8000 евро для одинокого человека и для бездетных супружеских пар этот показатель составляет 16 000 евро: для супружеских пар, имеющих одного ребенка - 18 000 евро: для супружеских пар, имеющих двух и более детей - 20 000 евро, подлежат также исключению выплаты страховых возмещений, взносы в профсоюзные организации, совокупные затраты на ведение бизнеса.

Муниципальный налог не выплачивается, если совокупный доход составляет менее чем 8800 евро. Дополнительные вычеты совокупного о имеют граждане, возраст которых превышает 65 лет, либо люди с умственными отклонениями.

Прибыль, полученная при продаже акций и от операций с недвижимостью, облагается по тем же ставкам, что и доходы от капиталовложений.

Банковский процент и доход от государственных облигаций подлежит налогообложению по ставке 28%.

Все налогоплательщики обязаны представить декларации о доходах в налоговые органы не позднее 31 января года, следующего за отчетным годом.

С товаров, импортируемых из стран, не входящих в ЕС взимается таможенная пошлина. Ставка пошлины может быть различной в зависимости от категории товара. Акцизным налогом облагается целый ряд товаров: алкогольные напитки, табачные изделия, безалкогольные напитки, пищевые жиры, сахар, корма (в виде отходов маслобойной промышленности), удобрения, белковые корма, жидкое топливо, смазки, электроэнергия и ряд энергоносителей.

Размеры ставки акцизных сборов дифференцированы и предусмотрены в Законе об акцизах.

Транспортным налогом облагают легковые автомобили, развозные коммерческие автомобили и прочие автомобили массой до 1875 кг.

Ставки налога на имущество, переходящее в порядке наследования и  дарения, варьируются в зависимости от степени родства передающей стороны и правопреемника (для близких родственников эта ставка колеблется от 10 до 16%, а для сделок между лицами, не имеющими родства, от 30 до 48%).

Физические лица, являющиеся резидентами Финляндии, уплачивают налог на имущество по ставке 0,9% на все имущество, включая имущество, находящееся за пределами страны, если чистая (фактическая, оценочная, рыночная) стоимость этого имущества превышает 1,1 млн. евро.

 

 

 

 

1 Высоцкий М.А. О шведском опыте налогового администрирования // Налоговый вестник. - 2008. - № 1. - С. 121-125

2 Дернберг Р. Л. Международное налогообложение / Пер. с англ. - М.: ЮНИТИ, 2008. – С. 331

3 Высоцкий М.А. Шведский опыт взимания НДС // Финансы. - 2008.-№10. - С. 31-33

4 Имущественные налоги в мире // Экономика и жизнь. - 2008. - Окт. (№44). - С. 3

5 Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Учеб. Пособие. – М.: Дашков и Ко, 2009. – С. 222

6Мамбеталиев Н.Т. Налогообложение малого предпринимательства в государствах - членах ЕврАзЭС / Н.Т. Мамбеталиев, М.Р. Бобоев // Налоговый вестник. - 2008. - № 2. - С. 124-131

7 Черник И.Д. Некоторые вопросы правового регулирования местных налогов в европейских странах // Налоговый вестник. - 2008. - № 2. - С. 115-118.

 

8 Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирования - фактор повышения эффективности работы налоговых органов// Финансы. - 2009. - № 6. - С. 27

9 Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т, Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: учебное пособие. - М.:  Гелиос АРВ, 2008. – С. 310

10 Сумар К.А. О соглашениях об избежании двойного налогообложения доходов и имущества между государствами - членами ЕврАзЭС // Налоговый вестник. - 2010. - № 6. - С. 3-10

11 Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учебное пособие. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и Ко, 2008. – С. 83

12 Сумар К.А., Мамбеталиев Н.Т., Сундукова А.Ч. О соглашениях (конвенциях) об избежании двойного налогообложения доходов и имущества между государствами - членами ЕврАзЭС // Налоговый вестник - 2008. - № 6. - С. 3-10

13 Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Хрламов М.Ф. Правовое регулирование налоговых отношений: пособие для сдачи экзамена. - Юрайт – Издат, 2008. – С. 122