Налоговая система Швеции

1 Налоговая система Швеции

1.1 Налог на прибыль компаний

 

Налогом на прибыли компаний облагаются акционерные общества, кооперативы и иностранные компании, осуществляющие коммерческую деятельность в Швеции. Обложение этим налогом регулируется законом о национальном подоходном налоге 1947 г. с последующими изменениями и поправками.

Торговые товарищества не подлежат обложению налогом на прибыли, хотя они также признаются юридическими лицами и подлежат учету в Управлении патентов и регистрации. Их доходы с точки зрения налогообложения считаются распределенными между участниками товарищества (в долях, определенных учредительными документами) и облагаются подоходным налогом непосредственно у этих участников

Компании-резиденты подлежат обложению налогом на прибыль по всей сумме своих доходов, полученных как в Швеции, так и за ее пределами. Резидентами обычно считаются компании, зарегистрированные по законам Швеции и внесенные в соответствующий реестр. Все остальные компании считаются нерезидентами Швеции1.

Компании-нерезиденты подлежат обложению налогом в Швеции только по доходам, полученным из источников в Швеции, по доходам от перепродажи имущества, находящегося в Швеции, или по доходам, полученным от деятельности, осуществляемой на территории Швеции через постоянное деловое учреждение. Доходы, получаемые от деятельности, осуществляемой через постоянное деловое учреждение, подлежат обложению в обычном порядке, при этом постоянное деловое учреждение считается для целей налогообложения отдельным предприятием и должно рассчитывать свою прибыль и подавать налоговую декларацию по тем же правилам, что и шведские компании. Иностранные фирмы, получающие доходы в виде роялти, считаются осуществляющими деятельность на территории Швеции, и они должны представлять налоговые декларации и уплачивать налог на прибыль в обычном порядке.

Налогооблагаемая база для компаний - плательщиков налога на прибыль, определяется на основе чистого дохода (прибыли), показанной в финансовом отчете компании. Вместе с тем конечный результат рассчитывается с поправками, предусмотренными налоговым законодательством. С одной стороны, из отчетной прибыли исключаются некоторые виды доходов, освобождаемых от налогообложения (например, дивиденды, полученные от дочерних компаний), с другой стороны, применяются некоторые ограничения и лимиты, предусмотренные для определенных видов расходов или списаний.

Базовой основой для исчисления налогооблагаемой прибыли является валовой доход (выручка) компании. Затем из него вычитаются все расходы, нормально и обоснованно связанные с извлечением этого дохода.

В первую очередь это зарплата наемных работников и затраты на материалы и сырье, потребленные в процессе производственной (коммерческой) деятельности2.

Налоги, уплаченные компанией в связи с ее коммерческой деятельностью, списываются на затраты в полной сумме (но без штрафов и санкций), исключая суммы выплаченного налога на прибыль. Иностранные подоходные налоги могут списываться на затраты или приниматься на зачет в форме налогового кредита при условии, что соответствующий иностранный доход подлежит налогообложению в Швеции.

Некоторые виды доходов компаний не подлежат обложению налогом на  прибыль и соответственно не включаются в состав налогооблагаемой базы.

К таким доходам относятся, например, дивиденды, получаемые от компаний, в которых налогоплательщику принадлежит акций 25% или более.

Отчетным периодом для налога на прибыль является год, при этом разрешается считать началом отчетного года 1 января, 1 мая, 1 июля или 1 сентября. Сменить отчетный год можно только с разрешения налоговых властей.

Налоговая декларация должна быть представлена в срок не более 6 месяцев со дня окончания отчетного периода. Налогоплательщик не рассчитывает сумму причитающегося с него налога, это делают налоговые органы на основе данных, приведенных в налоговой декларации. Независимо от результатов расчета компании должны производить авансовые платежи равными взносами, в счет налога на протяжении всего отчетного  периода на основании расчета налога за предыдущий год - 18 января, 18 марта, 18 мая, 18 июля, 18 сентября и 18 ноября. Налоговые органы в пределах примерно 6-7 месяцев со дня подачи налоговой декларации делают окончательный расчет налога и направляют его компании. В случае необходимости недостающая сумма налога должна быть доплачена в пределах 2-3 месяцев после получения требования. В случае «перевеса» авансовых платежей над суммой налоговых обязательств компании она может получить возврат налога либо отнести это превышение в счет своих текущих авансовых платежей.

Ставка налога на прибыль составляет 28%, кроме того при переводе дивидендов за рубеж компании должны удерживать налог с общей суммы дивидендов также по ставке 30% (стандартная ставка, которая по условиям действующих налоговых соглашений может быть снижена до 10-15% или даже до нуля)3.

 

1.2 Налогообложение физических лиц. Подоходный налог с граждан

 

Резиденты Швеции подлежат обложению подоходными налогами по всем своим доходам из всех источников, как в Швеции, так и за ее пределами. Нерезиденты облагаются налогами только по доходам, полученным в Швеции.

Резиденты платят, муниципальный подоходный налог с доходов от работы по найму и от осуществления коммерческой деятельности плюс национальный подоходный налог с этих же доходов, если их сумма превышает 200 тысяч крон в год. Они также платят национальный подоходный налог со своих доходов от капитала. Нерезиденты платят муниципальный подоходный налог по доходам от коммерческой деятельности и национальный подоходный налог по всем остальным видам доходов.

Резидентами Швеции в целях налогообложения признаются лица:

- постоянно  проживающие на территории Швеции  или

- имеющие  обычное место жительства в  Швеции, или

- имеющие  существенные экономические и  семейные связи в Швеции.

Законом предусмотрено индивидуальное обложение налогом, и члены семьи должны индивидуально отчитываться по своим налоговым обязательствам, в том числе и несовершеннолетние дети, если они имеют самостоятельные источники доходов. Расчет облагаемого дохода физических лиц ведется в разбивке по следующим видам доходов: доходы от работы по найму, доходы от коммерческой деятельности и доходы от капитала.

Ставки муниципального подоходного налога несколько отличаются по различным регионам и обычно составляют около 31%. Национальный подоходный налог с доходов от работы по найму и от коммерческой деятельности составляет 25% для доходов, превышающих 229 тысяч крон в год. Доходы от капитала облагаются по ставке 30% (для любых видов доходов).

Нерезиденты, получающие в Швеции заработную плату или пенсию, облагаются национальным налогом по твердой ставке 25% и по доходам от коммерческой деятельности - муниципальным налогом по той же ставке. Если общая сумма этих доходов превышает 200 тысяч крон в год, то с суммы превышения дополнительно взимается национальный налог по ставке 20%.

Доходы иностранных спортсменов и лиц творческих профессий, получаемые ими в Швеции, облагаются специальным налогом по ставке 15%.

Если нерезиденты получают в Швеции доходы от капитала, подпадающие под налогообложение в Швеции, то для них применяется ставка налога 30%.

При этом льготные персональные скидки для нерезидентов не действуют.

Отчетный год для налогоплательщиков - календарный год, заканчивающийся 31 декабря. Срок представления налоговых деклараций установлен до 15 февраля года, следующего за отчетным. Лица, получающие только доходы от работы по найму, представляют декларации по упрощенной форме. Для лиц, занимающихся коммерческой деятельностью, срок предоставления деклараций продлен до 31 марта. Нерезиденты, получающие в Швеции только доходы от работы по найму или пенсию, освобождаются от обязанности представлять налоговые декларации. Налоги с заработной платы удерживаются нанимателями в момент выплаты и переводятся ими в бюджет на счет работников. Окончательный расчет налога делается по итогам года на основании представленных налоговых деклараций, и в соответствии с этим производится доплата или возврат части налога4.

Платежи по социальному страхованию производятся нанимателями в порядке начислений на заработную плату. Размер таких платежей - 33% суммы всех выплат работникам. Лица, работающие за свой счет, платят взносы по социальному страхованию самостоятельно, и для них размер таких взносов установлен равным 31,25% их чистого дохода. Для некоторых ситуаций предусмотрена замена платежей по социальному страхованию специальным налогом на зарплату. Ставка этого налога составляет 21,39% общей суммы выплаченной заработной платы. Кроме того, и предприниматели, и наемные работники должны платить взносы по страхованию от болезни - по 3,95% суммы выплаченных (полученных) заработков.

Такие же платежи предусмотрены и в отношении иностранцев, работающих на шведских предприятиях. Вместе с тем Швеция имеет с рядом стран пециальные соглашения по социальному страхованию, и положение граждан из этих стран, работающих в Швеции, регулируется условиями этих соглашений. Например, граждане скандинавских стран, Великобритании, США и Канады освобождаются от платежей по социальному страхованию, если срок их работы в Швеции составляет менее 1 года, для граждан из большинства западноевропейских стран и Турции льготный срок равен 2 годам, для граждан Франции, Израиля и Марокко - 3 годам.

 

1.3 Налог на добавленную стоимость

 

Налогом на добавленную стоимость облагаются все продажи товаров и услуг, осуществляемые в коммерческих целях на территории Швеции.

Компании, предприятия и частные лица, осуществляющие такие продажи, должны включать НДС в свои цены и регистрироваться для этих целей как плательщики НДС. Предприятия и частные лица с оборотом менее 200 тысяч крон в год освобождаются от такой регистрации, однако они должны указывать суммы начисленного НДС в своих декларациях, представляемых по  подоходному налогу. Иностранные компании и граждане обязаны регистрироваться как плательщики НДС, если они либо имеют постоянное деловое учреждение в Швеции и ведут через него облагаемые налогом операции, либо оказывают услуги на территории Швеции, либо продают в Швеции товары с расположенных на ее территории складов5.

Импорт облагается НДС, а экспорт освобождается от НДС. Налог должен указываться в инвойсах, сопровождающих продажи товаров и услуг.

Базой для начисления НДС является цена товара (услуги), включающая все начисляемые на нее налоги и сборы. Налогоплательщики платят налог по разнице между выходящим НДС и входящим НДС. Для некоторых товаров зачет входящего НДС исключен. Среди таких товаров, например, автомобили, вина и крепкие спиртные напитки.

Обычно отчетный период для НДС составляет 2 месяца. Декларации по НДС должны представляться в пределах 35 дней после окончания отчетного периода. Для предприятий с особенно крупными оборотами отчетный период определен в 1 месяц.

Стандартная ставка НДС равна 25%. Пониженная ставка 12% установлена для продовольственных товаров, услуг гостиниц и ресторанов и предприятий общественного транспорта.

Освобождены от НДС банковские и финансовые услуги, страхование, услуги здравоохранения, образования, концертная деятельность и кинопроизводство, радио и телевидение, услуги почты.

Поставщики товаров на экспорт получают возмещение НДС, содержащегося в ценах приобретаемых ими товаров и услуг. Иностранные туристы,  приобретающие товары в Швеции, могут получить возврат налога в специальных агентствах, расположенных в пограничных пунктах6.

 

1.4 Прочие налоги Швеции

 

Налогом на наследство и дарение облагается передача имущества резидентами Швеции - в отношении любого имущества, расположенного как в Швеции, так и за ее пределами, и нерезидентами Швеции - в отношении имущества, расположенного в Швеции. Шведские граждане, хотя и выехавшие из страны, для целей налога на наследство и дарение считаются резидентами этой страны на протяжении 10 лет со дня выезда.

Ставка налога (от 12 до 30%) увеличивается в порядке прогрессии и зависит как от стоимости передаваемого имущества, так и от степени родственных отношений между дарителем и бенефициаром. В порядке дара без уплаты налога может ежегодно передаваться до 10 000 крон.

Передача наследуемого имущества в пользу пережившего супруга и детей также частично освобождается от налога.

Специальный подоходный налог установлен для компаний страхования жизни и для пенсионных фондов. Налогом облагаются доходы этих организаций, полученные от вложений в недвижимость и ценные бумаги.

Ставка налога составляет 10%.

Резиденты Швеции, заключившие договора страхования жизни с иностранными компаниями, должны уплачивать подоходный налог в размере

15% суммы  страховой премии, перечисляемой  ими в соответствии с этими  договорами.

Объекты недвижимости, находящиеся в частной собственности, подлежат обложению налогом на недвижимость. Налогооблагаемой базой является кадастровая стоимость объекта (которая обычно составляет около 75% его рыночной цены). Ставка налога установлена в размере 1,7% для собственных домов и 2,5% - для квартир в жилых зданиях.

Гербовые налоги и сборы предусмотрены при регистрации разного рода сделок и операций. При купле-продаже недвижимости гербовые сборы составляют 1,5-3%, при первичном выпуске акций предприятиями - 2%.

Среди акцизов наиболее важное значение имеют акцизы на табак, спиртные напитки и бензин. Кроме того, серьезные доходы приносят налоги на энергоносители, рекламу и игорный бизнес.