Виды налогов, взимаемых с юридических
лиц
Налоги, которые взимаются с
юридических лиц, делятся на следующие группы:
- Налоги и сборы с
юридических лиц, взимаемые на
федеральном уровне.
- Налоги и сборы с
юридических лиц, взимаемые на
региональном уровне.
- Налоги и сборы с
юридических лиц, взимаемые на
местном уровне.
- Сборы с юридических
лиц, осуществляемые во внебюджетные
фонды.
Основные налоги, взимаемые
с юридических лиц.
Налоги и сборы, взимаемые на
федеральном уровне:
- Налог на прибыль юридических
лиц.
- Акцизы, установленные для
отдельных групп товаров.
- НДС.
- Таможенные тарифы и
сборы.
- Транспортный налог.
Налоги, взимаемые на региональном
уровне:
- Налог на имущество
предприятий.
- Водный налог.
Налоги, взимаемые на местном
уровне:
- Земельный налог
2. Сбор. Налог. Платеж
Сбор - это обязательный взнос, взимаемый
с организаций и физических лиц, уплата
которого является одним из условий совершения
в отношении плательщиков сборов государственными
органами, органами местного самоуправления,
иными уполномоченными органами и должностными
лицами юридически значимых действий.
Под сбором понимается
обязательный взнос, взимаемый с организаций
и физических лиц, уплата которого является
одним из условий совершения в отношении
плательщиков сборов государственными
органами, органами местного самоуправления,
иными уполномоченными органами и должностными
лицами юридически значимых действий,
включая предоставление определенных
прав или выдачу разрешений (лицензий).
Таким образом, отличительными
чертами сбора как взноса являются:
* обязательность;
* одно из условий совершения
государственными и другими органами
в интересах плательщиков сборов
юридически значимых действий.
Налог и сбор считается
установленным лишь в том случае, когда
определены налогоплательщики и элементы
налогообложения, а именно:
1) объект налогообложения;
2) налоговая база;
3) налоговый период;
4) налоговая ставка;
5) порядок исчисления налога;
6) порядок и сроки уплаты налога.
Основное отличие налога от
пошлины или сбора заключается в том, что
при уплате пошлины или сбора всегда присутствуют
специальная цель, за что конкретно уплачивается
пошлина, и специальные интересы, а налоги
носят безвозвратный и безвозмездный
характер. Налоги, как и сборы, тоже могут
иметь специально определенную цель (целевые
налоги), но никогда не могут быть индивидуально
возмездными в Налоговом кодексе РФ понятие
«сбор» охватывает непосредственно сборы
и пошлины.
Сбор согласно
п. 2 ст. 8 Налогового кодекса РФ – обязательный
взнос, взимаемый с организаций и физических
лиц, уплата которого является одним из
условий совершения в отношении плательщиков
сборов государственными органами, органами
местного самоуправления, иными уполномоченными
органами и должностными лицами юридически
значимых действий, включая предоставление
определенных прав или выдачу разрешений
(лицензий). Пошлина, как и сбор, взимается
в индивидуальном порядке в связи с услугой,
носящей публично-правовой характер.
Пошлина не обеспечивает
полностью какой-то определенный государственный
орган, так как его финансирование может
быть обеспечено и иными источниками.
При определении
размера пошлины или сбора используются
иные принципы, нежели при определении
размера налога. Размер пошлины, как правило,
устанавливается в конкретной форме и
определяется, исходя из характера и размера
услуг.
В законодательстве РФ существуют
три вида пошлин:
государственная, взимающаяся за ряд услуг в пользу плательщика: принятие исковых заявлений и других документов судом, совершение нотариальных действий, регистрация актов гражданского состояния, выдача документов за предоставление специального права;
регистрационные. Эти пошлины
взимаются при обращении лица с заявкой
о выдаче патента на изобретение, промышленный
образец, полезную модель и др.;
таможенные пошлины, взимающиеся при совершении экспортно-импортных операций.
К сборам, как
к видам платежей можно отнести предусмотренные
НК РФ государственную пошлину, таможенные
сборы, сбор за право пользования объектами
животного мира (ст. 13–15 Налогового кодекса
РФ)
В необходимых случаях
при установлении налога в акте законодательства
о налогах и сборах могут также предусматриваться
налоговые льготы и основания для их использования
налогоплательщиком.
3. Налоговый представитель
Налогоплательщик
вправе участвовать в налоговых правоотношениях лично
либо через представителя. Личное участие
в налоговых правоотношениях не лишает
его права иметь представителя, равно
как участие представителя не лишает налогоплательщика
права на личное участие в указанных правоотношениях.
Общее количество
представителей у одного налогоплательщика
законом не ограничивается. Представительство в
налоговых правоотношениях означает совершение
представителем действий от имени и за
счет собственных средств налогоплательщика
– представляемого лица (Постановление
КС РФ 2004 г.).
Налоговый
кодекс выделяет два вида налоговых представителей –
законные и уполномоченные.
Законные
представители – представители, уполномоченные
представлять налогоплательщика на основании
закона или учредительных документов
организации.
Законными представителями
налогоплательщика-организации являются
его органы – единоличные (директор, его
заместители и др.) и коллегиальные (правление,
совет директоров и др.). Действия или бездействие
законных представителей организации,
совершенные в связи с ее участием в налоговых
правоотношениях, признаются действиями
(бездействием) самой организации. Вина
организации в совершении налогового правонарушения
определяется в зависимости от вины ее
должностных лиц либо представителей,
действия (бездействие) которых обусловили
совершение данного налогового правонарушения.
Законными представителями
налогоплательщика – физического лица признаются
лица, выступающие в качестве его представителей
в соответствии с гражданским законодательством:
родители, усыновители, опекуны и попечители.
Законное представительство в сфере налогообложения
физических лиц необходимо в связи с отсутствием
у некоторых категорий налогоплательщиков
(несовершеннолетние, недееспособные)
налоговой дееспособности.
Уполномоченные
представители – представители, уполномоченные
представлять интересы налогоплательщика на
основании доверенности. Уполномоченным
представителем налогоплательщика признается
физическое или юридическое лицо, уполномоченное
налогоплательщиком представлять его
интересы в отношениях с налоговыми органами
(таможенными органами, органами государственных
внебюджетных фондов), иными участниками
налоговых правоотношений. При этом не
могут быть уполномоченными представителями
должностные лица государственных и муниципальных
органов. В настоящее время многие адвокаты,
налоговые консультанты, аудиторы и их
объединения специализируются на представительстве
интересов налогоплательщиков.
Для организаций-плательщиков налоговое
законодательство предусматривает два
вида законного налогового представительства:
представительство в силу закрепления
статуса представителя в учредительных
документах организации и представительство
на основании закона.
Налоговое представительство
на основании закона возможно на государственных
и муниципальных предприятиях, в государственных
учреждениях, то есть на предприятиях,
собственником которых является государство.
Для осуществления такого представительства
необходимо, чтобы налоговый представитель
организации-налогоплательщика был указан
в качестве такового в акте соответствующего
высшего представительного органа государства,
субъекта государства или органа местного
самоуправления.
В соответствии
с гражданским законодательством законными
представителями физического лица являются
родители несовершеннолетних детей, усыновители
(удочерители) несовершеннолетних детей,
опекуны физических лиц.
Любые действия
(бездействие) законных представителей
организации-налогоплательщика признаются
действиями (бездействием) представляемой
организации, то есть как в случае, если
бы организация сама лично осуществляла
данные действия (бездействие). Так, вручение
под расписку требования об уплате налога
и сбора может быть осуществлено налоговым
органом не только руководителю организации,
но и законному или уполномоченному представителю
(ст. 69 НК). Если указанные лица уклоняются
от получения требования, должностными
лицами налогового органа составляется
соответствующий акт, дата составления
которого признается датой направления
требования.
При осуществлении
ареста имущества налогоплательщика налоговый
орган не вправе отказать его законному
и (или) уполномоченному представителю
присутствовать при аресте (ст. 77 НК). Аналогичные
права имеет налоговый представитель
и при проведении осмотра (ст. 92 НК), при
подготовке объяснений и возражений на
акт проверки (ст. 100 НК), а также при получении
копии решения налогового органа о применении
финансовых санкций (ст. 101 НК).
Следует иметь
в виду, что статья 106 НК определяет налоговое
правонарушение как противоправное деяние,
совершенное не только налогоплательщиком,
но и его представителями. В частности,
согласно ст. 119 кодекса, при нарушении
срока представления налоговой декларации
или иных документов налогоплательщик
несет ответственность даже в том случае,
когда такое нарушение допущено его законным
представителем.
Уполномоченным представителем
налогоплательщика признается физическое
или юридическое лицо, уполномоченное
налогоплательщиком представлять его
интересы в отношениях с налоговыми органами,
иными участниками отношений, регулируемых
законодательством о налогах и сборах
(налоговыми агентами, сборщиками налогов
и т. д.).
Уполномоченный
представитель налогоплательщика осуществляет
свои полномочия на основе доверенности
(если налогоплательщик - физическое лицо,
то доверенность должна быть нотариально
удостоверенной).
Уполномоченное
налоговое представительство может быть
как возмездным, так и безвозмездным, в
зависимости от того, к какому соглашению
придут стороны - налогоплательщик и его
представитель.
Представление интересов налогоплательщиков
в арбитражном суде и суде общей юрисдикции
Налоговым кодексом не регламентируется,
и правила о налоговом представительстве
на судебное представительство не распространяются.
В данном случае необходимо руководствоваться
главой 5 АПК РФ и главой 5 ГПК РФ.
4. Задача
Рассчитать социальные
вычеты гражданина, если:
израсходовано на
свое лечение за границей – 100 тыс.руб.
лечение брата –
5 тыс. руб.
лечение мамы за медикаменты,
выписанные её лечащим врачом – 300 тыс.
руб.
Решение:
Социальные налоговые
вычеты предоставляются
в размере фактически понесенных расходов,
но ограничены в целом предельной суммой
в 120 тыс. рублей. То есть максимальная
сумма налога, возвращаемая налогоплательщику,
составит 15 600 руб. (120 000 х 13%). Поэтому налогоплательщик,
произведя несколько видов расходов, должен
определиться, в отношении каких расходов
он будет заявлять социальный налоговый
вычет. Например, налогоплательщик заплатил
за свое лечение 100 тыс. руб., лечение брата
- 5 тыс. руб., лечение мамы - 300 тыс.
руб. Несмотря на то, что фактические расходы
налогоплательщика составили 405 тыс. руб.,
он вправе заявить вычет в сумме 120 тыс.
руб. по расходам на свое лечение и лечение
родственников. В особых случаях, когда
лечение неотложное и дорогостоящее, к
учету принимается вся затраченная сумма.
Перечень услуг и медикаментов строго
оговорен в Постановлении Правительства
РФ от 19.03.2001 N 201.
В сумму, принимаемую к вычету, входит
совокупность расходов понесенных на
лечение, образование, добровольные пенсионные
отчисления, страхование.
1. Таможенная пошлина - г
2. Налоговая ставка –
ж
3. Отсрочка (рассрочка) по
уплате налога – з
4. Пеня – и
5. Налоговая декларация
– к
6. Объект налогообложения
– в
7. Налоговая льгота - б
Список литературы:
1. Налоги и налогообложение:
Учебник/Черник Д.Г, Павлова Л.П., Князев
В.Г., Дадашев А.З. ;Ред. Черник Д.Г. -3-е изд.
- М.: МЦФЭР, 2012 .528с. –(Высшая экономика).
2. Налоговый Кодекс
РФ, части 1, 2.
3. Налоги и налогообложение/
Ред.Поляк Г.Б. - 2-е изд., перераб. И доп.
- М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2012. -415с.
4. Комментарий к Налоговому
кодексу Российской Федерации, части 2.
Под ред. А.В. Брызгалина А.В., и А.Н. Головкина.
Центр «Налоги и финансовое право». «Аналитика-Пресс»,
2013.
5. Пансков В.Г. Налоги
и налогообложение в РФ: Учебник для вузов.
-2-е изд., перераб. И доп. - М.: Книжный мир,
2012. - 457с.
6. Налоги. Ответственность
налогоплательщиков. Спецвыпуск. - СПб.:
КАДИС, 2013. - 69с.