Налоговая система РФ

Должностное лицо налогового органа, при проведении проверки вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика или иного обязанного лица необходимые для проверки документы, которые он обязан направить или выдать налоговому органу в 5-дневный срок. Если налогоплательщик откажется представить требуемые документы или пропустит указанный срок, то данные действия налогоплательщика будут рассматриваться как налоговое правонарушение и повлекут за собой ответственность согласно п.1 ст.127 НК. В случае необходимости изъятия определенных документов или предметов, имеющих отношение к предмету налоговой проверки, и если точно известно, где и у кого они находятся, должностные лица налоговых органов производят выемку документов и предметов в соответствии с положениями ст. 94 НК.

Налоговым кодексом предусмотрено проведение в ходе налоговых проверок экспертиз, а также установлен порядок привлечения специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля. Проведение экспертиз или привлечение для участия в налоговой проверке специалиста вызвано тем, что в ходе проверок могут возникнуть вопросы для разъяснения которых необходимы специальные знания или навыки в науке, искусстве, технике, ремесле или иной сфере. Основания и порядок применения данных полномочий налоговыми органами подробно расписан в ст.95,96 НК. Четкое регулирование норм, касающихся проведения указанных действий, позволит избежать спорных ситуаций между налоговыми органами и налогоплательщиками.

По результатам выездной налоговой  проверки не позднее двух месяцев  после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте налоговой проверки.

В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового Кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Рассмотрев материалы проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в течение 10 дней вправе принять одно из следующих  решений:

· о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

· об отказе в привлечении налогоплательщика  к ответственности;

· о проведении дополнительных мероприятий  налогового контроля.

2.2. Анализ основный видов налогов

Подоходные налоги. Практика подоходного налогообложения различает валовой доход, вычеты и облагаемый доход. Валовой доход - это общая сумма доходов, полученных из различных источников. Законодательно из валового дохода разрешается вычесть производственные, транспортные, командировочные, рекламные издержки. Кроме того, к вычетам относятся различные налоговые льготы - необлагаемый минимум (определенная величина дохода, свободная от налога), скидка с дохода лиц, имеющих на иждивении детей (в РФ - каждому из родителей на всех детей, находящихся на иждивении), для инвалидов, льготы предприятиям, фирмам в виде ускоренной амортизации, освобождения от налогов сумм, направленных на благотворительные цели и т.п.

Таким образом,

           Облагаемый доход = Валовой доход  - Вычеты

При подоходном налогообложении чрезвычайно важно  рассчитать оптимальные ставки налогов. Если ставки чрезмерно высоки, то подрывается  стимул к нововведениям, рискованным  проектам, в высоких ставках налога таится опасность снижения трудовой активности людей.

Американские  эксперты во главе с профессором  Лаффером теоретически доказали, что  при ставке подоходного налога более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом.

Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную шкалу налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована на практике. Немаловажное значение в оценке её справедливости имеют национальные,  психологические и культурные факторы. Американцы, например,  считают, что при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции - 75% , в США никто не стал бы вкладывать капитал в производство. Так, рост производственной активности  в США после налоговой реформы 1986 года  в значительной степени был связан со снижением предельных ставок налогообложения.

Высшая ставка налога должна находиться в пределах  50 - 70% налога.

В подоходном налогообложении различают  подоходный налог с населения  и подоходный налог с предприятий, организаций корпораций.

Подоходный налог с населения относится к прямым, в большинстве стран прогрессивным налогом.

Действующие системы личного подоходного  налогообложения несколько сглаживают неравенство в доходах после  вычета налогов. График  в несколько  преувеличенном виде показывает, в какой мере прогрессивные ставки налога могут повлиять на неравенство доходов. Это видно потому, как сужается площадь, отображающая неравенство доходов: прогрессивное налогообложение перемещает сплошную линию влево (до пунктирной линии), ближе к линии равномерного распределения доходов, идущей под углом в 45  градусов.

Линия А отображает неравенство  в распределении доходов до уплаты налогов. Линия Б показывает, что  прогрессивные налоги приводят к  более равномерному распределению  доходов, остающихся после уплаты налогов. Влияние их представлено на рисунке, естественно, в преувеличенном виде, чтобы лучше выявить суть вопроса.

Подоходный  налог (налог на прибыль) предприятий, объединений, организаций, корпораций и т.д. Подоходным налогом облагается балансовая прибыль. Ставки налогообложения устанавливаются законодательным путем.

В США налогообложение прибыли  корпораций регулируется Законом о  налоговой реформе 1986 г. В соответствии с этим законом существенно снижена  максимальная ставка налога на прибыль корпораций и уменьшена степень прогрессивности налогообложения. Максимальная ставка понизилась с июля 1987 г. с 46% до 40%, а с июля 1988 г. - до 34%. Об изменениях в шкале обложения подоходным налогом свидетельствует следующая таблица:

Облагаемый налогом                                Ставки налогообложения     годовой доход                         до реформы 1986 г.       введены в 1988г.

первые $25000                              15                                      15

$25001-$50000                              18                                      15

$50001-$75000                              30                                      25

$75001-$100000                            40                                      34

свыше $100000                              46                                      34

Вместо четырехразрядной шкалы  ставок на доходы до 100 тыс. долл., действовавшей  ранее, с 1988 г. вводятся лишь две ставки - в 15% на первые 50 тыс. долл.  и 25% на следующие 25 тыс. долл. Сверх этой суммы действует максимальная ставка - 34%. Эти изменения уменьшили объем выплачиваемых корпорациями налогов за 1987-1991 гг. на 116.7 млрд. долл.

Реформой 1986 г. сохранен ряд важных налоговых преференций корпорациям, но отменена, например, социальная налоговая льгота на новые инвестиции, действующая в той или иной форме почти во всех развитых капиталистических странах.

В других странах ставка налога на прибыль предприятий следующие:

Страна	Ставка налога (в  %) на уровне центрального правительства
Аргентина	33
Бразилия	35
Великобритания	35 (для малых компаний - 25)
Греция	40 (по торговым корпорациям - 46)
Нидерланды	42
Египет	40
Ирландия	50 (для малых компаний - 40)
Португалия	30 - 35
Франция	42
ЮАР	50 (в  пром - ти по добыче алмазов  - 56)
Япония	35 - 40

Акцизы - вид косвенных налогов, аналогичный налогу с продаж, но распространяется на избранные товары (сигареты, спиртные напитки, косметика, услуги по путешествиям, на театральные билеты и т.д.).

1. Налог на добавленную стоимость. Впервые введен во Франции в 1954 г. Используется в США, Великобритании и др. Налог на добавленную стоимость взимается с разницы между отпускной ценой и издержками производства до данной стадии движения товара, таким образом, в исчислении продажной цены исключается так называемый «двойной счет». Добавленная стоимость включает заработную плату, амортизационные отчисления, процент за кредит, прибыль, расходы на электроэнергию, рекламу, транспорт. [Мешалкин В.К. Налоговые споры. НДС и налог на прибыль. – М., Инфра-М, 2008.-210с.]

Многие страны используют НДС в  качестве важного источника дохода. Следует отметить, что НДС сдерживает потребление. Можно избежать уплаты НДС, направляя большую часть средств в сбережения, а не на потребление. Известно также, что сбережения (средства высвобождаемые из потребления) будут высвобождать ресурсы из производства потребительских товаров и, таким образом, сделают их доступными для производства товаров производственного назначения.  

С 1992 года в РФ, вместо налога с оборота, введен налог на добавленную стоимость, который составлял 28% , а с 1993 года он равен 20%  от стоимости реализованных товаров и услуг.

В 1994 году, кроме налога на добавленную  стоимость, введен специальный налог  с предприятий, учреждений, организаций  для финансовой поддержки и обеспечения  устойчивой работы предприятий важнейших  отраслей в размере 3% от налогооблагаемой базы, установленной для налога на добавленную стоимость.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Совершенствование  налоговой системы

3.1 Перспективы налоговой  системы государства

Налоговая реформа должна носить комплексный, всеобъемлющий  характер.

Главная тема последних  месяцев - мировой финансовый кризис. На данный момент для бюджетной сферы  России наиболее значимым событием в  контексте финансового кризиса  стало принятие постановления правительства  РФ «О дополнительных мерах по поддержке  финансовой системы Российской Федерации», которое предусматривает инвестирование средств Фонда национального благосостояния в российские финансовые организации. Но уже сейчас становится ясно, что бюджет России в 2009 году будит беспрофицитным, а, скорее всего и дефицитным, хотя месяцем ранее проект федерального бюджета РФ осуждался в Государственной думе без корректировки макроэкономических показателей. В новых условиях правительством планируется заново оценить темпы роста экономики и скорректировать прогнозы поступления доходов в бюджет.

Согласно постановлению  при размещении средств Фонда  национального благосостояния на депозитах  в государственной корпорации «Банк  развития и внешнеэкономической  деятельности» должны выполняться  следующие требования:

а) средства могут размещаться на депозитах в российских рублях, долларах США, евро и фунтах стерлингов;

б) максимально допустимая совокупная сумма, в пределах которой  средства могут размещаться на депозитах  в российских рублях, составляет 625 млрд. руб. При этом до 175 млрд. руб. может  быть размещено на депозитах, суммы, сроки и иные существенные условия  по которым определяются Министерством финансов РФ. До 450 млрд. руб. может быть размещено на депозитах при соблюдении следующих требований: средства должны быть возвращены не позднее 31 декабря 2019 г., уплата процентов от размещения средств в течение всего срока осуществляется ежеквартально по ставке 7 процентов годовых.

в) размещение средств  на депозитах осуществляется Федеральным  казначейством по решению Министерства финансов РФ.

На десятом съезде партии «Единой России» 20 ноября были объявлены дополнительные инициативы, которые планируется осуществить в ближайшее время: - В.Путин сообщил, что налог на прибыль с 1 января 2009 г. будет снижен на 4 процентных пункта 16. По мнению А.Кудрина, экономический эффект от такого снижения налога оценивается в 400 млрд. руб. Финансирование налоговых новаций будет осуществляться без сокращения расходов федерального бюджета, а за счет Резервного фонда. Оценивая в целом налоговые новации, предложенные премьер-министром РФ, А.Кудрин подчеркнул, что они являются своевременными и использование средств Резервного фонда необходимо для прохождения «сложных лет»;

- планируется увеличение  амортизационной премии с 10% до 30%, что даст российским предприятиям  дополнительно до 100-150 млрд. руб.  в год;

- Правительство РФ  окажет дополнительную помощь российским регионам, которые в результате кризиса теряют существенные суммы в бюджетных доходов. Эта помощь будет также оказываться из резервного фонда;

- предложено увеличить  с 1 января 2009 года максимальный  размер пособия по безработице  на 1500 рублей - до 4900 руб. Суммарные выплаты по пособиям по безработице в России в 2009 году составят около 30 млрд. руб.;

- Правительство намерено  выкупить у застройщиков более  40 тысяч типовых квартир и готово  выделить на эти цели дополнительно  83 млрд. руб.

- Правительство, дополнительно  к ранее выделенным средствам,  направит в ближайший месяц  еще несколько сотен миллиардов  рублей на преодоление последствий  мирового финансового кризиса.  Всего правительство РФ выделяет  на эти цели до 5 триллионов  рублей.