Налоговая система РФ

Действующая ставка налога на прибыль (35%) в основном отвечает общемировому уровню. Ставки налога на корпорации в США –34%, Великобритании – 33%, Японии – 37,5%, Австрии – 34%, Испании 35%, Италии – 36%, Финляндии – 33%.

 

 УХОД ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ 

 

«Джованни ди Паголо  Морелли, флоринтиец XIV в., писал: «Как огня остерегайтесь лгать» за исключением того, что касается налогов, где это позволительно, ибо тогда «ты совершаешь сие не ради того, чтобы присвоить чужое добро, но дабы воспрепятствовать тому, чтобы забрали неподобающим образом твое», - констатировал французский историк Фернан Бродель в своем фундаментальном труде «Материальная цивилизация, экономика и капитализм XV – XVIII вв.».

 

Введение властями каждого нового налога порождало адекватную деятельность налогоплательщика, направленную на поиски путей, позволяющих избежать уплаты налога. Исторические эпохи сменяют одна другую, но активная деятельность налогоплательщиков по уходу от налогового бремени не исчезает. При этом они идут обычно двумя путями.

 

Первый путь – уклонение от уплаты налогов. В данном варианте налогоплательщики минимизируют или вообще сводят к нулю свои налоговые обязательства незаконными способами, как правило, либо осуществляя свою предпринимательскую деятельность без государственной и налоговой  регистрации, либо, будучи зарегистрированными, - путем сокрытия своих налоговых обязательств и представлением в налоговые органы заведомо ложной информации. Однако «сокрытие налогооблагаемой базы» - уголовное преступление, предусмотренное статьей 162-2 Уголовного кодекса РФ.

Пример. АОЗТ «Дружба» г. Санкт-Петербурга, в чьей собственности находилась одноименная петербургская гостиница, снято с налогового учета и ликвидировано еще в июле 1997 г. Однако это совсем не мешало его руководителям гостеприимно принимать постояльцев, заключая с ними договоры на аренду помещений. Деньги, полученные в результате этой деятельности, переводились на счет фирмы, до сих пор открытый в одном из петербургских банков. Налог с этих доходов государство, естественно не получило.

За 1997 год выявлено свыше 21 тысячи нарушений налогового законодательства, ущерб от которых в виде неуплаченных налогов составил почти 7 трлн неденоминированных рублей. К производству было принято около 5700 дел, осуждено свыше 600 человек.

 

Второй путь – «избежание налогов»:

1. минимизация налоговых обязательств законным использованием налоговых льгот и различных законных «лазеек», существующих в налоговом праве; при этом налогоплательщик полностью раскрывает свою учетную и отчетную информацию налоговым органам, поскольку скрывать ему нечего, т.к. все его действия основаны исключительно лишь на законе;
2. налоговое планирование – целенаправленная деятельность организации, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет.

 

Но можно выделить группу налогов, которые полностью «накрывают» любую организацию, как бы она всеми правдами и неправдами не пыталась избежать налогообложения:

• если  организация нормально динамично работает, то она, как правило, платит следующие налоги: на прибыль, НДС, налоги с выручки, налог на имущество;
• если  организация осуществляет свою хозяйственную деятельность с низкой нормой рентабельности (практически без прибыли), то все равно возникают объекты налогообложения для налогов с выручки, НДС и налога на имущество;
• если же организация вообще не ведет какой-либо период времени предпринимательскую деятельность, не получает выручки от реализации и не имеет в связи с этим объектов налогообложения налогами с выручки и НДС, то все равно от налогообложения полностью уйти не удастся - возникает объект налогообложения по налогу на имущество.

     Даже если предприниматель осуществляет свою деятельность полностью вне рамок закона (не платя при этом никаких налогов государству), он все равно - как конечный потребитель товаров, работ и услуг -  является, тем не менее, фактическим плательщиком косвенных налогов (акцизов и НДС), которые включены в розничные цены.

 

ПРИМЕРЫ УХОДА ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ ПУТЕМ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СУЩЕСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ ЛЬГОТ

Создание различных условий в налогообложении для различных  субъектов и видов хозяйственной деятельности наблюдается в законодательстве по многим налогам.

Так законодательство, регулирующее исчисление и платежи по НДС содержит существенные льготы для целого ряда участников хозяйственной деятельности, которые могут привести к «недобору» НДС.

 

• От уплаты НДС  были освобождены граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (Указ Президента РФ от 22.12.93 г. за №2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней»). При участии этих граждан в договорах о совместной деятельности (без образования юридического лица) в качестве лица, осуществляющего реализацию всей произведенной предприятиями-участниками договора продукции к ним формально нельзя предъявить требования об уплате НДС.

 

• От уплаты НДС  также освобождаются предприятия с не менее чем 50% долей в среднесписочном составе инвалидов. Действующее предприятие (как правило – крупная корпорация) учреждает малое предприятие для осуществления конечных операций при выпуске готовой продукции и ее реализации, на котором занято не менее 50% инвалидов. Затем следует заключение между этими предприятиями договора о совместной деятельности (без образования юридического лица) с фиксацией функций реализации готовой продукции за малым предприятием, обладающим льготами по НДС.

 

• Льготы по уплате НДС предоставлены также по сделкам с иностранными юридическими и физическими лицами. При заключении контрактов о поставке им продукции, проведении работ и оказании услуг за рубежом, при передаче им результатов НИОКР, выполненных в РФ, с оформлением соответствующих документов, т.е. при фактическом экспорте продукции, работ и услуг, российский производитель освобождается от уплаты НДС. Совместная деятельность без образования юридического лица может способствовать (при маскировке посреднических услуг) освобождению от НДС также торговых организаций, занимающихся экспортом продукции.

 

• Предусмотрено освобождение от уплаты НДС внутреннего оборота между структурными подразделениями предприятия, не имеющими отдельных расчетных счетов в учреждениях банков и не реализующих самостоятельно продукцию, в части удовлетворения промышленно-производственных нужд. Под последними понимаются нужды, соответствующие позициям в перечне затрат, относимых на издержки производства и обращения. Поскольку оборот внутри предприятия по реализации продукции для собственных нужд по другим статьям номенклатуры затрат подлежит обложению НДС, то будет стремление искусственно  отнести эти затраты на статьи, относимые на издержки производства и обращения, включаемые в себестоимость продукции, работ и услуг.

 

В рамках законодательства по налогу на прибыль также предусмотрено достаточное число льгот для некоторых участников хозяйственной деятельности. В частности, существуют различные льготы по малым предприятиям с иностранными инвестициями, предприятиям, занятым определенными видами деятельности.

 

• В рамках законодательства о налоге на прибыль возможно «маневрирование» путем отнесения деятельности определенного вида, прибыль по которому облагается налогом по высоким ставкам, без изменения ее существа к иным видам деятельности, облагаемым по более низким ставкам налога. Эта «подмена» оформляется договором, в котором высоко облагаемый вид деятельности маскируется под другие. Например, посредническая деятельность «маскируется» под маркетинговую или информационную путем заключения соответствующих договоров вместо договоров комиссии или поручения, или определяется как производственная: наладка, тестирование, испытания и т.п.

 

• Возможны также варианты «передачи» определенных объемов деятельности специально учрежденным материнской компанией предприятиям, попадающим под временные или постоянные льготы по налогу на прибыль (малые предприятия, предприятия с высоким удельным весом инвалидов и др.). Для этого используются договоры о совместной деятельности или специальная политика установления контрактных цен, обеспечивающие «переход» доходов в нужном направлении.
• Кроме того, возможны варианты замены «участия» в предприятии участием в совместной деятельности с целью уменьшения обложения и маскировка совместной деятельности под участие в случае, если пополняющая уставной капитал компания имеет более низкую ставку налогообложения.

 

Законодательство о налоге на прибыль содержит также много возможностей уменьшения налоговой базы,  которые можно объединить в  несколько групп.

 

К первой группе относятся возможности увеличения затрат, относимых на себестоимость продукции за счет манипулирования амортизацией основных фондов. Прежде всего, это применение «ускоренной» амортизации к активной части основных фондов (оборудованию), обосновываемого:

• увеличением выпуска продукции на данном оборудовании;
• массовой заменой данным оборудованием изношенной и морально устаревшей  техники;
• отнесением оборудования к новым, прогрессивным видам, в т.ч. предназначенным для расширения экспорта.   

Особенно широкие льготы и, следовательно, возможности сокрытия прибыли через ускоренную амортизацию основных фондов существуют у малых предприятий.

Возможен вариант списания основных средств при оформлении документом их утраты в результате хищения с последующим заявлением о том, что уголовное дело не возбуждено.

К этой же группе можно отнести установление (или пересмотр в сторону увеличения) высоких норм амортизации для нематериальных активов. Это достигается занижением сроков их полезного использования.

 

Ко  второй группе относятся возможности увеличения затрат за счет манипуляций с формами привлечения основных фондов предприятием. Сюда относится:

• оформление «взаимной» аренды определенных видов основных средств двумя фирмами по договоренности по повышенным ставкам (увеличение затрат у обеих фирм);
• увеличение уставного капитала компании за счет безвозмездной передачи учредителям нематериальных активов (с их оценкой по согласованию). В соответствии с этим уходят из-под обложения возобновляемые отчисления в резервный и другие предусмотренные законодательством и уставом фонды;
• составление предприятием плана по совершенствованию технологии и организации производства и повышения качества продукции как прикрытия» для части затрат на приобретение новой техники «при отнесении их на себестоимость продукции.

 

В состав третьей группы входят способы «увеличения» необлагаемых доходов за счет увеличения затрат на выпуск продукции:

• создание малых предприятий  с переводом в них работников и выплатой им   компенсаций материнской компанией. При  этом прием на работу сопровождается «добровольным взносом» этими работниками сумм компенсаций в материнскую компанию, где они по закону не облагаются налогом на прибыль. Компенсации же включаются в себестоимость продукции материнской компании и уменьшают на их сумму облагаемую налогом  прибыль;
• искусственное увеличение потерь от брака (включаемого в себестоимость) с реализацией произведенной продукции (или неиспользованных материалов) за наличный расчет без оформления кассовых документов;
• передача произведенных предприятием (с включением затрат на них в себестоимость) «образцов продукции» посредникам или непосредственным покупателям бесплатно и как не подлежащих возврату(это уменьшает доходы от реализации продукции и налогооблагаемую прибыль) с последующей компенсацией со стороны деловых партнеров через другие формы (финансовая помощь, участие в увеличении уставного капитала, взносы при осуществлении совместной деятельности и т.п.). 

Кроме того, условно к этой группе можно отнести выплату фирмой (по договоренности) повышенных страховых премий страховой компании с «компенсацией» по другим каналам.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Вряд ли возможно найти еще такую область кроме социальной политики, которой бы уделялось так много общественного внимания, как налоги и финансы (см. Приложение). Налоги это такой механизм, который ни при каких условиях не может удовлетворить сразу всех, т. к. они являются безвозмездным, безэквивалентным и к тому же обязательным изъятием определенной части доходов у плательщиков. Поэтому при формировании налоговой системы необходимо учитывать не только потребности государства, но и интересы налогоплательщиков.

Налог не должен «наказывать» за удачно сделанную работу и не должен влиять на принятие экономических решений.

Помимо всего налоговая система должна содержать равные условия и правила налогообложения по всей стране. Должна быть простой и объяснимой, конечно, простых налоговых систем в принципе нет ни в одной стране мира, везде они несовершенны, везде требуют их упрощения, но российская налоговая система, как мне кажется, наиболее сложна. И желательно, чтобы расходы на управление налогами и соблюдения налогового законодательства были как можно меньше.

Я надеюсь, что Налоговый кодекс все-таки примут в этом году, и мы будем подниматься дальше в гору к более высокому уровню жизни, а не продолжать спускаться с нее. Хотя, несмотря на свою важность, налоги не являются единственным фактором, определяющим состояние и перспективы экономики. Они не могут одни сыграть роль волшебной палочки, которая способна сделать банкротов процветающими предприятиями, сформировать цивилизованное правовое пространство и обычаи делового оборота, улучшить менеджмент и провести структурную перестройку, ликвидировать неплатежи и сделать доступными банковские кредиты. А что может им помочь в этом – это уже тема другой курсовой работы.