Налоговая система РФ

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской  Федерации, в том числе реализация  предметов залога и передача  товаров (результатов выполненных  работ, оказание услуг) по соглашению  о предоставлении отступного  или новации, а также передача  имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории  Российской Федерации товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не  принимаются к вычету (в том  числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога  на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

 

4) ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

 

Не признаются объектом налогообложения:

1) передача имущества, если  такая передача носит инвестиционный  характер ( в частности, вклады в уставной (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

2) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

3) передача основных средств, НМА и (или) иного имущества некоммерческим  организациям на осуществление  основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской  деятельностью и т.д. .

Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

 

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации;

 

Местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

 

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

2) работы (услуги) связаны  непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и  судами внутреннего плавания, находящимися  на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;

3) услуги фактически оказываются  на территории Российской Федерации  в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на  территории Российской Федерации.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Для всех налогоплательщиков установлен единый налоговый период – квартал.

При налогообложении НДС применяются 3 основные налоговые ставки:

1)  0%

2)  10%

3)  18%

1. Налогообложение производится  по налоговой ставке о процентов при реализации:

а) Товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ;

б)  Работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

2. Налогообложение производится  по налоговой ставке 10 процентов  при реализации:

1) продовольственных товаров:

а) скота и птицы в живом весе;

б) яйца и яйцепродуктов;

в)

масла растительного;

г) маргарина;

2) товаров для детей:

а)  трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

б) обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;

в) кроватей детских;

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

4) медицинских товаров  это лекарства и изделия медицинского  назначения, как отечественного, так  и зарубежного производства.

Во всех остальных случаях применяется ставка 18%.

Моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных  прав;

2) день оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных  прав.

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке.

  Все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры по установленной форме. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено НК РФ:

1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих  налогообложению (освобождаемых от  налогообложения) в соответствии с НК РФ;

2) в иных случаях, определенных  в установленном порядке.

Сумма НДС, исчисленная исходя из стоимости реализации товаров и услуг, может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов:

1) товаров (работ, услуг), а  также имущественных прав, приобретаемых  для осуществления операций, признаваемых  объектами налогообложения.

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых  для перепродажи.

3) Вычетам подлежат суммы  налога, уплаченные по расходам  на командировки (расходам по  проезду к месту служебной  командировки и обратно, включая  расходы на пользование в поездах  постельными принадлежностями, а  также расходам на наем жилого  помещения) и представительским  расходам, принимаемым к вычету  при исчислении налога на прибыль  организаций.

4) Вычетам подлежат суммы  налога, исчисленные налогоплательщиком  с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих  поставок товаров (работ, услуг).

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой НДС по реализованным товарам и услугам и произведенными из нее вычетами.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

  Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

 

2.2 Акцизы

Акцизы – это вид косвенного или дополнительного налога на товары или услуги, включаемого в цену или тариф. Акцизы устанавливаются с цель недопущения получения сверх прибыли от производства высоко рентабельной продукции, не обусловленной эффективностью деятельности производителя, и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех организаций и индивидуальных предпринимателей.

Порядок исчисления и уплаты налога регулируется главой 22 НК РФ.

Налогоплательщиками акциза  признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской  Федерации, определяемые в соответствии  с Таможенным кодексом Российской  Федерации.

Подакцизными товарами являются: алкогольная продукция, табак, ювелирные изделия, легковые автомобили и мотоциклы, автомобильный бензин, дизельное топливо и др.

  Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими подакцизных  товаров, в том числе реализация  предметов залога и передача  подакцизных товаров по соглашению  о предоставлении отступного  или новации.

Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;

2) передача на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими подакцизных  товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды  кооперативов, а также в качестве  взноса по договору простого  товарищества (договору о совместной  деятельности);

3) передача на территории  Российской Федерации лицами  произведенных ими подакцизных  товаров для собственных нужд;

4) Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др.

Операции, не подлежащие налогообложению:

передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение и др.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров  в натуральном выражении - по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной  сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, без  учета акциза, налога на добавленную  стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ налоговая база определяется двояко:

- по товарам, на которые  установлены твердые ставки, как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении,

- по товарам, на которые  установлены адвалорные ставки, как сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины.

Налоговым периодом является календарный месяц.

Ставки налога едины на всей территории РФ и установлены в статье 193 НК РФ.

Порядок исчисления акциза:

1. Сумма акциза по подакцизным  товарам (в том числе при ввозе  на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены  твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

2. Сумма акциза по подакцизным  товарам (в том числе ввозимым  на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены  адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

3. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.