Налоговая система и эффективность ее применения

Косвенные налоги взимаются в процессе расходования материальных благ. Налог устанавливается в виде надбавки к цене реализуемых товаров и поэтому незаметен для фактического плательщика, не связан с его доходами или имуществом напрямую. Юридическим плательщиком косвенного налога является предприятие, производящее товары. Оно непосредственно уплачивает налог, а потом закладывает его в цену товара, так что реально расплачивается покупатель. Поэтому покупатель не замечает того, что он ежедневно уплачивает налог. Замечено, что бремя прямых налогов переносится населением гораздо более тяжко, поэтому они стимулируют гражданскую активность. Косвенные налоги, наоборот, наиболее приемлемы для государства ввиду своей замаскированности.С другой стороны, косвенные налоги в гораздо большей степени подрывают имущественное положение слоев населения с низким уровнем дохода, чем богатых, так как, покупая один и тот же товар, они уплачивают одну и ту же сумму налога, что в процентном отношении к их доходу далеко не одинаково.

В зависимости от характера распределения сумм налога они делятся на закрепленные и регулирующие.

Закрепленными называются такие налоги, которые на длительный период (более чем на 5 лет) полностью или в части закреплены за определенным бюджетом.

Регулирующие налоги ежегодно перераспределяются вышестоящими органами власти между нижестоящими бюджетами с целью устранения их несбалансированности.

В зависимости от характера использования налоги делятся на общие и целевые. Общие налоги (и они составляют основную налоговую массу) не имеют привязки к определенным расходам и поступают в бюджет, как в общий денежный фонд, на общий счет.

Целевые же налоги не поступают в общий денежный фонд территории, а учитываются отдельно (на счетах внебюджетного фонда, выделяются отдельной строкой в бюджете) и используются на конкретные цели (например, налоги, зачисляемые в дорожные фонды).

В зависимости от территориального уровня налоги делятся на:

1.  федеральные, которые  устанавливаются законами РФ, взимаются  на всей ее территории. В порядке  регулирования часть федеральных  налогов может зачисляться в  бюджеты нижестоящего уровня;

2.  налоги субъектов  РФ. Часть этих налогов устанавливается  актами Российской Федерации, а  часть – законами субъекта  РФ, однако конкретная ставка  налога определяется субъектом  РФ всегда самостоятельно. Зачисляться  эти налоги могут как в бюджет  субъекта, так и, в порядке регулирования, в бюджеты муниципальных образований;

3.  местные налоги и  сборы – это такие налоги, зачисление  сумм от которых на долгосрочной  основе предусмотрено в бюджете  муниципальных образований. Устанавливаться  эти налоги могут как актами  органов местного самоуправления, так, и законами субъектов РФ, федеральными законами.

В зависимости от категории налогоплательщика.

Некоторые налоги могут взиматься только с физических лиц (подоходный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, и др.), другие – только с юридических лиц (налог на прибыль, на добавленную стоимость). Существует группа налогов, которые взимаются и с физических, и с юридических лиц (земельный налог, некоторые налоги, зачисляемые в дорожные фонды).

 

 

 

 

 

 

2. Налоговая система  России

2.1  Принципы  построения налоговой системы  России

Принципы построения налоговых систем в целом не однозначны. Тем не менее, эти принципы носят всеобщий характер, связанные с различной трактовкой некоторых понятий и положений.

В совокупности принципов налогообложения, как историческом, так и в содержательном смысле, решающее значение принадлежит экономическим принципам, представляющим собой фундаментальные основы, обосновывающие целесообразность и значение налогов как экономического явления.

Экономические принципы формирования налоговой системы предопределяют возможности создания материальных условий для государственного регулирования воспроизводственного процесса посредством целенаправленного финансового воздействия на движение инвестиционных потоков, процессы накопления капитала и платежеспособный спрос населения.

При формировании налоговой системы важную роль играют правовые принципы. Исходя из тенденций развития налоговой системы, формулируются основные юридические принципы налогообложения:

1. Принцип юридического  равенства налогоплательщиков. Этот  принцип означает общеобязательность  уплаты налогов и равенство  всех плательщиков перед налоговым  законом.

2. Принцип законности  налогов. Этот принцип означает, что физические и юридические  лица обязаны платить лишь  законно установленные налоги  и сборы.

3. Принцип ограничения  форм налогового законодательства. Данный принцип ограничивает включение в “неналоговые” законы норм, изменяющих установленное налогообложение.

Организационные принципы налоговой системы определяют ее развитие и управление.

Налоговая система России призвана соответствовать следующим организационным принципам:

1. Принцип единства налоговой  системы. Этот принцип развивает  одну из основ конституционного  строя России - принцип единства  экономического пространства и  не допускает установление на  территории России таможенных  границ, сборов, неустановленных законом  налогов, нарушающих единство этого  пространства. Принцип единства  налоговой системы обеспечивается  единой системой федеральных  налоговых органов.

2. Принцип достаточности  и эластичности налоговой системы. Этот принцип дает возможность  государству изымать у плательщиков  объем ресурсов, необходимый для  выполнения общественно значимых  функций. Кроме того, по мере изменения  общественно-политической и экономической  ситуации, государство должно иметь  возможность оперативно реагировать  и изменять налоговое бремя.

3. Принцип стабильности. В соответствии с этим принципом, налоговая система должна обеспечить  достаточно долговременные ориентиры  для деятельности физических  и юридических лиц, способствовать  нормальной хозяйственной деятельности, во многом определяющей инвестиционную  активность субъектов рынка.

Этот принцип отвечает интересам не только налогоплательщика, но также и государства.

4. Принцип множественности  налогов. Лишь наличие совокупности  различных налогов и объектов  налогообложения позволяет налоговой  системе выполнять разнообразные  функции: фискальную, распределительную, регулирующую и другие.

Множественность налогов порождает эффект их взаимодополняемости, существенно увеличивающий стабильность функционирования налоговой системы.

Множественность налогов создает предпосылки проведения гибкой политики государством, более обновленного и дифференцированного подхода к налогоплательщикам.

Принцип множественности налогов противостоит идее “единого налога”. Единый налог - это единственный, исключительный налог на один определенный объект налогообложения. Признавая положительные моменты этого налога, например, простоту исчисления и сбора, нужно отметить, что в чистом виде эта идея утопична и практически неприменима. Она не нашла признания и поддержки ни в одном государстве мира.

5. Принцип разделения  налоговых полномочий между различными  уровнями власти.

В федеративном государстве, каким является Российская Федерация, полномочия в сфере налогообложения не могут быть сосредоточены исключительно у федерального центра. Невозможно вести речь о реальной самостоятельности субъектов федерации и органов местного самоуправления без предоставления им собственной доходной базы. При этом их определенная налоговая самостоятельность должна быть ограничена единством налоговой системы.

6. Законодательное определение  перечня прав и обязанностей  налогоплательщиков, так и налоговых  органов, включая права налоговых  органов по проверке всех документов, связанных с исчислением и  уплатой налогов, а также, в необходимых  случаях, их изъятию, обследованию  любых используемых для извлечения  доходов помещений, приостановление  операций по счетам в банках  в случае непредоставления документов, связанных с исчислением и  уплатой налогов.

Для современной России особо важное значение имеет обработка принципов построения налоговой системы применительно к особенностям развития государства.

 

2.2 Характеристика налоговой системы РФ

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса РФ (НК) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

НК устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе:1) виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок  исполнения обязанностей по уплате  налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения  действия ранее введенных налогов  и сборов субъектов РФ и  местных налогов и сборов;

4) права и обязанности  налогоплательщиков, налоговых органов  и других участников отношений, регулируемых законодательством  о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового  контроля;

6) ответственность за  совершение налоговых правонарушений;

7)порядок обжалования  актов налоговых органов и  действий (бездействия) их должностных  лиц.

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические  лица, признаваемые налогоплательщиками  или плательщиками сборов;

2) организации и физические  лица, признаваемые налоговыми агентами;

3) Федеральная налоговая  служба и ее подразделения  в РФ (налоговые органы);

4) Федеральная таможенная  служба и ее подразделения (таможенные  органы).

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых законом возложена обязанность платить налоги и сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организации.

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, которыми могут быть организация или физическое лицо.

Контроль в области налогообложения и налогового учета осуществляют налоговые органы, таможенные органы, финансовые органы, органы внутренних дел.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 НК.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события  налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица  в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим  к моменту совершения деяния 16-летнего  возраста;

4) истечение срока давности  привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном НК.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).