Налоговая система и её особенности в России

Существует три основных способа исчисления и уплаты налога:

• Первый способ предполагает самостоятельный расчёт и уплату в бюджет причитающейся суммы налога налогоплательщиком. Для этого последним производится соответствующие расчёты, заполняется и представляется в налоговый орган налоговая декларация. В связи с этим данный способ уплаты налога называется «по декларации».
• Второй способ предусматривает осуществление исчисления, удержания и уплаты налога в бюджет так называемым налоговым агентом, а не самим налогоплательщиком. Налоговые агенты – это лица, на которые законом возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет причитающейся суммы налога. В качестве налогового агента может выступать организация, физические лица, индивидуальные предприниматели. Примером налогового агента может служить любая организация, выплачивающая заработную плату своим работникам. При выплате зарплаты она обязана рассчитать сумму налога на доходы физических лиц по каждому своему работнику, удержать её и перечислить в бюджет.
• Третий способ закрепляет обязанность исчисления на основе кадастра и установленной налоговой ставки сумы налога, подготовку соответствующего уведомления налогоплательщику за налоговым органом. На основании этого уведомления налогоплательщик уплачивает налог в бюджет. Данный способ исчисления и уплаты налога называют или «кадастровым», или «по уведомлению».

Сроки уплаты налога устанавливаются в зависимости от конкретных обстоятельств. Они могут быть привязаны, например, к фиксированным (конкретным) календарным датам или к истечению определённых периодов времени, исчисляемых годами, кварталами, месяцами, днями. В частности, уплата в России налога на имущество физических лиц должна быть произведена налогоплательщиками в два срока: не позднее 15 сентября и не позднее 15 ноября. В налоговом законодательстве могут и не предусматриваться конкретные сроки уплаты отдельных налогов. В частности, в НК РФ это имеет место в части налогов, по которым налоговая база рассчитывается не налогоплательщиком, а налоговым органом. В этом случае предусмотрено, что срок уплаты налога наступает для конкретного налогоплательщика не ранее даты получения им от налогового органа налогового уведомления.

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. В конечном счёте, налоговые льготы ведут к уменьшению облагаемого объекта. Одновременно налоговые льготы могут реализовываться в различных формах отдельно для каждого налога в соответствии с целями национальной налоговой политики. Систематизация налоговых льгот, применяемых в мировой политике налогообложения, представляет собой достаточно сложную задачу. Это связано с тем, что налоговые льготы могут быть установлены в любых случаях, когда есть заинтересованность государства в развитии предпринимательской деятельности и оно готово стимулировать или, наоборот, не стимулировать отдельные отрасли экономики, регионы, виды предпринимательской деятельности. При этом формы и способы предоставления льгот в любом государстве постоянно развиваются. Вместе с тем можно выделить следующие используемые формы налоговых льгот:

• полное или частичное освобождение прибыли, дохода или другого объекта от налогообложения;
• отнесение убытков на доходы будущих периодов;
• применение уменьшенной налоговой ставки;
• полное или частичное освобождение от налога определённого вида предпринимательской деятельности или дохода от такой деятельности; освобождение от налога отдельных социальных групп;
• отсрочка или рассрочка платежа и некоторые др.

Использование налоговых льгот или преференций является характерным примером прямого воздействия на процессы регулирования и стимулирования. Полное освобождение от уплаты отдельных налогов, базой которых служит доход или прибыль, как правило, для развития новых отраслей экономики или сферы деятельности, стимулирования инвестиций в малоосвоенные и неблагоприятные регионы страны. Подобные налоговые освобождения практикуются в основном сроком от трёх до пяти лет.

С помощью налоговых льгот во многих странах поощряются создание и развитие малых предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические разработки, экологические проекты, стимулируется создание новых высокотехнологических импортозамещающих производств.

Отдельные налоговые льготы преследуют цель смягчения последствий экономических и финансовых кризисов. Для поощрения концепции капитала, обновления производственных фондов, стимулирования внешнеэкономической деятельности государство использует такой вид налоговой льготы, как отсрочка платежа или освобождение от уплаты налога. При взимании налога на доходы или прибыль часто практикуется отнесение убытков текущего года на прибыль либо доходы будущего года или следующих лет. В некоторых странах осуществляется налогообложение консолидированных налогоплательщиков, что позволяет в рамках их баланса проводить взаимозачёт убытков и прибылей. Нередко используются налоговые скидки в виде возврата корпорациям налогов, ранее уплаченных государству, налоговые льготы первым покупателям новых выпусков акций компаний и др.

Одним из видов налоговой льготы является необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта налогообложения, освобождённая от налога. Необходимо отметить, что налоговым законодательством, как правило, не разрешается предоставление индивидуальных налоговых льгот. Иными словами, они не должны предоставляться отдельным хозяйствующим субъектам и гражданам. Налоговые льготы могут лишь дифференцироваться по региональным, отраслевым, социальным и другим критериям налогоплательщиков.

Экономический показатель, за счёт которого налогоплательщик должен в соответствии с действующим законодательством уплатить соответствующую сумму налога, характеризует источник налога, т.е. резерв, используемый для уплаты налога. Существуют только два источника, за счёт которых может быть уплачен налог, - доход и капитал налогоплательщика.

Законодательство РФ установлены следующие источники уплаты налогов.

1.Общая сумма выручки. За счёт данного источника  уплачиваются, в частности, НДС, акцизы..

2.Прибыль. За счёт этого  источника уплачиваются налог  на прибыль, государственная пошлина.

3.Издержки производства  и обращения. За счёт данного  источника уплачиваются НДПИ, земельный  налог.

4.Финансовые результаты  деятельности организации. За счёт  этого источника уплачивается  налог на имущество организаций.

Установление конкретного источника уплаты налога имеет существенное значение. Это связано с тем, то уплата одного налога может изменить налоговую базу,  и соответственно, сумму другого налога. В частности, все налоги, уплачиваемые за счёт увеличения издержек производства, или относимые на результаты финансовой деятельности уменьшают налоговую базу и причитающуюся уплате в бюджет сумму налога на прибыль.

Единица обложения (масштаб налога) представляет собой установленную законом количественную меру измерения объекта обложения. Она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной или денежной форме, например, стоимость, площадь, масса, объём и пр. Единицей обложения, в частности, по уплате НДПИ является объём добытого природного газа, по земельному налогу – сотая часть гектара, гектар; по налогу на доходы физических лиц – рубль.

Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта обложения.

Отчётный период – это установленный законодательством срок, по истечении которого, налогоплательщик обязан уплатить авансовые платежи по соответствующему налогу и представить контролирующему органу предусмотренную законодательством отчётность по данному налогу[2].

1.2 Классификация и характеристика  основных видов налогов

Значительное место в теории налогов занимает вопрос их классификации, т.е. системной группировки налогов по различным признакам. Обычно в научной литературе используется специальный термин – таксономия. Классификация налогов имеет не только научно-познавательный характер, но и практические цели, такие как более обоснованное применение налогов, проведение необходимых аналитических расчётов, составление отчётности и т.д. Многообразие налоговых классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различными исследователями, в определённой степени отражает эволюцию налогов, а также позиции учёных относительно выбора исходных классификационных признаков.

Классификации налогов помогают составить более полное представление об изучаемом предмете.

Наиболее распространённой классификацией налогов является их разделение на прямые и косвенные. Такое деление налогов известно с глубокой древности.

Одна из первых классификаций налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов. Считалось, что доходы земледельцев должны облагаться «прямым налогом», а все остальные являются перелагаемыми.  А. Смит исходя  из своей теории факторов производства (земля, труд, капитал) добавил числу прямых налогов ещё два – налоги на предпринимательскую прибыль владельца капитала и заработную плату наёмных рабочих. К косвенным налогам А. Смит относил все те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются на потребителей товаров и услуг. Таким образом, был принят первый действующий классификационный признак – разделение налогов на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются непосредственно по ставке или фиксированной сумме с дохода или имущества налогоплательщика, так что он ощущает их как видимые, очевидные, прямые потери вследствие уменьшения своего дохода на величину налоговых изъятий либо в связи с необходимостью вносить налог из других собственных источников.

Косвенные налоги изымаются иным, менее «земельным» образом, посредством введения надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в государственный бюджет.

Ряд исследователей доказывают, что прямые налоги всегда увязаны с доходом налогоплательщика (взимаются посредством именных списков и кадастров),  а косвенные имеют отношение к ценам на потребление и связаны только с продажей товаров (как правило, налоги на товары и услуги).

Некоторые современные экономисты говорят об аморфности понятия косвенного и прямого налогообложения, утверждая, что:

• во-первых, при определённых условиях косвенный налог может превратить в прямой, и наоборот (так, налог на прибыль на монопольном рынке через механизм цен принимает черты косвенного обложении);
• во-вторых, окончательное распределение налогового бремени является лишь допущение, так как степень переноса не равна нулю в случае с прямыми налогами и не 100% в случае с косвенными налогами[3].

Ключевым, определяющим разницу между прямыми и косвенными налогами, критерием является то, что первые могут быть скорректированы с учётом индивидуальных характеристик налогоплательщика, в то время как последними облагаются трансакции (сделка, соглашения) вне зависимости от характеристик продавца и покупателя. Отличительная черта косвенного налога состоит в том, что никакая личностная характеристика, за исключением покупаемого товара на определённом рынке, не влияет на сумму платежа. Само понятие «косвенный» заключается в том, что влияние налога на доход конечного потребителя происходит через его расходы в определённой части цены приобретения товара. Таким образом, деление налогов на прямые и косвенные имеет огромное значение для экономики и, несмотря на определённую условность принципа «переложения», он активно используется в таксономии.

К прямым налогам относят:

• Налог на доходы физических лиц. Источник и объект совпадают непосредственно;
• Налог на прибыль корпораций. И объект, и источник – облагаемая прибыль;
• Налог на доходы о денежных капиталов. Источник и объект налогообложения один и тот же: дивиденты, проценты от облигаций:

К косвенным налогам относят:

• Поземельный налог. Исчисление налога на землю практически повсеместно осуществляется в абсолютных суммах, взимаемых с единицы земельной площади;
• Поимущественный налог. Объектом налогообложения является имущество юридического и физического лица в стоимостном выражении;
• Налог с наследств и дарений. Объект налогообложения – имущество, передаваемое в наследство или в дар, а источник уплаты налога – деньги субъекта налогообложения. В РФ этот налог отменён;
• Акциз. Представляет собой классический налог на цену товара. Объектом налогообложения является цена или облагаемый оборот;
• Налог с оборота. Объектом налогообложения является облагаемый оборот товаров в денежном исчислении. Источником могут служить как средства потребителей, так и доходы производителей;
• Налог на добавленную стоимость. Объект налогообложения – добавленная стоимость на каждой стадии производства и реализации товаров. Источником могут быть как средства потребителей, так и доходы производителя;
• Налог на ценные бумаги. Конструкция налога внутренне противоречива, поскольку он состоит из двух разнородных частей:

А) налога на эмиссию акций, облигаций и других ценных бумаг;

Б) налога на биржевые сделки, взимаемого при переходе права собственности на ценные бумаги;

Объектом является стоимость ценных бумаг, а источником – текущее средства субъекта налогообложения;

• Налог на вмененный доход предпринимателя. Объектом налогообложения служит предполагаемый, ожидаемый, расчётный доход предпринимателя, именуемый вменённым. По замыслу это прямой налог, но если реальный доход меньше вменённого, то налог становится косвенным;

          Реальные налоги построены без учёта личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги.