Налоговая система Франции

- налог на автотранспортные  средства [11, 17].

Подоходный налог составляет 20% налоговых доходов бюджета. Это  связанно с историческими особенностями, с тем, что правительство использует подоходный налог для проведения своей социальной политики: в условиях неразвитости общественных фондов потребления подоходный налог является инструментом стимулирования семьи, оказания помощи малоимущим. На подоходный налог возложены функции стимулирования вкладов населения в сбережения, недвижимость, покупку акций. Все это создает сложную систему расчета налога и применения многочисленных льгот и вычетов. Так, из 25 млн. плательщиков фактически платят налог только 15 млн. (52%).

Потенциальными плательщиками  являются все физические лица страны, а так же предприятия и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами. Налог высчитывается по единой прогрессивной шкале, но вместе с тем он принимает во внимание экономические, социальные, семейные условия и возраст каждого плательщика. Более подробно подоходное налогообложение будет рассмотрено в п. 2.3.

Еще один важный налог –  это налог на прибыль. Во Франции  существуют особые правила налогообложения доходов, полученных от операций с недвижимостью, с ценными бумагами и прочим имуществом (налог на прибыль).

Розничная ставка налога применяется  в зависимости от срока, в течение которого здание находилось в собственности у продавца. Ставка максимальная, если этот срок менее двух лет. Далее ставка сокращается до нуля в зависимости от срока.

Прибыли, полученные от операций с ценными бумагами, включая сертификаты на акционерные права, облагаются по ставке 16%. Прибыль, полученная от операций с движимым имуществом, отличным от ценных бумаг, облагается налогом, если она является следствием сделки на сумму свыше 20 тысяч евро. Применяются ставки налога 4,5%, 7% – для предметов искусства и 7,5% – для сделок с драгоценными металлами. Более значительным является налогообложение доходов юридических лиц, которые помимо прогрессивного налога на прибыль (ставка которого от 10% до 42%, а наиболее распространенный уровень – 34%) уплачивают налоги, исчисляемые от расходов на оплату труда (налог на профессиональное образование (0,6%), налог на долгосрочную профессиональную подготовку (1,5% - 2,3%) и налог на жилищное строительство (0,65%). Это в целом обеспечивает около 30% доходов государственного бюджета [12, 56-62].

Налогообложение собственности  во Франции также ориентировано, главным образом, на юридических  лиц. Этот вид налогообложения формирует менее 10% налоговых доходов государства.

Налоги на собственность  включают в себя:

- налог на имущество  хозяйствующих субъектов (до 1,5% стоимости);

- налог на жилье; 

- налог на земельный  участок;

- налог на автотранспорт.

Некоторые виды имущества  полностью или частично освобождены  от уплаты налога. Налог на собственность  носит прогрессивный характер. При этом сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85% всего дохода.

Итак, к группе налогов  на собственность относится земельный  налог на застроенные участки. Он взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости-здания, сооружения, резервуары и так далее, а также участков, предназначенных  для промышленного или коммерческого  использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка.

От данного налога освобождается  государственная собственность  и здания, находящиеся за пределами  городов и предназначенные для  сельскохозяйственного использования. Также этот налог не платят лица, старше 75 лет и получающие специальные пособия из общественных фондов или пособия по инвалидности.

Земельный налог на незастроенные  участки затрагивает поля, луга, леса, карьеры, болота, солончаки, участки под застройку и т.д. Кадастровый доход, служащий базисом налога, установлен равным 80% кадастровой арендной стоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Могут временно освобождаться участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

Налог на жилье взимается  как с собственников жилых  домов, так и с арендаторов. Малообеспеченные лица могут частично или полностью  быть освобождены от уплаты. Базой  расчета налога на жилье является оценка жилищного фонда. Выделяют 8 категорий жилья. Налог слагается из тарифа за один кв. метр, надбавок за дополнительные удобства и поправочного коэффициента, связанного с территориальным расположением. В стране насчитывается 25 млн. человек – плательщиков этого налога. Около 20% из них получают государственную помощь на оплату этого налога путем снижения подоходного налога.

Профессиональный налог  вносится юридическими и физическими  лицами, постоянно осуществляющими профессиональную деятельность, не вознаграждаемую заработной платой. Для расчетов налога берется сумма двух элементов, умножаемая на установленную местными органами власти налоговую ставку. Эти два элемента: арендная стоимость недвижимости, которой располагает налогоплательщик для нужд своей профессиональной деятельности процент заработной платы (18%), уплачиваемой налогоплательщиком своим сотрудникам, а также полученного им дохода (10%).

Рассчитанный по этим элементам  размер налога не должен превышать 3,5% произведенной добавленной стоимости (законодательное ограничение).

К группе налогов на собственность  можно отнести также регистрационные и гербовые сборы, пошлины. Это, например, пошлина на автотранспортные средства, она приравнивается к гербовому сбору и налагается на все автотранспортные средства, зарегистрированные на территории Франции. Ее размер зависит от мощности двигателя и возраста автомобиля.

Или, например, налог на превышение допустимого лимита плотности застройки, которая уплачивается строительными  организациями района в пользу местных  органов власти, которые позволили  им это строительство.

Так же к налогу на собственность  относится:

- налог на озеленение;

- налог на уборку территорий. Он касается всех видов собственности,  затрагиваемых земельным налогом  на застроенные участки;

- пошлина на содержание  Сельскохозяйственной палаты, взимаемая  сверх налога на незастроенные  участки с того же базиса;

- пошлина на содержание  Торгово-промышленной палаты, вносимая  теми, кто уплачивает профессиональный  налог;

- пошлина на содержание  палаты ремесел, уплачиваемая  предприятиями, которые включены в реестр предприятий ремесел;

- местные сборы на освоение рудников.

В эту же группу входят социальный налог на заработную плату, который уплачиваю работодатели. Объектом служит фонд заработной платы в денежной и натуральной формах, включая обязательные сборы, относящиеся к заработной плате. Налог носит прогрессивный характер: ставки 4,5%,       8,5% и 13,6%. Помимо этого работодатели уплачивают налог на профессиональное образование по ставке 0,5% годового фонда оплаты труда. Цель этого налога состоит в финансировании развития профессионально-технического образования в стране.

Предприниматели, на которых  работают 10 и более человек, обязаны  прямо или косвенно участвовать  в финансировании жилищного строительства. Они могут напрямую инвестировать средства в строительство жилья, могут предоставлять займы своим работникам или должны перечислять соответствующие средства в государственную казну. Независимо от формы участия на эти цели необходимо отчислять 0,65% годового фонда оплаты труда.

Налог на автотранспортные средства предприятий и компаний уплачивают юридические лица, использующие собственные автотранспортные средства. Ставка зависит от количества автомобилей и мощности их двигателей [13, 68-70].

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что, несмотря на преобладание косвенного налогообложения, прямые налоги играют также важную роль в части пополнения бюджета страны и составляют около 35% налоговых доходов бюджета.

 В целом, проанализировав  прямое и косвенное налогообложение,  можно заключить, что французская  налоговая система более мягкая  по отношению к корпорациям по сравнению с российской налоговой системой и более жесткая в отношении физических лиц и семей, имеющих высокие душевые доходы. Однако, применение значительных вычетов из базы подоходного налога, налогов на имущество, на наследство и дарение приводит к снижению этих налогов вплоть до нуля для бедных слоёв населения.

 

 

 

 

2.3 Сравнение подоходного налога во Франции и в России

 

В последнее время в  российских СМИ часто упоминаются  высокие ставки подоходного налога во Франции, а именно 75% для миллионеров. Но чтобы составить объективную  картину того, много или мало платят налогов французы по сравнению с  россиянами, нужно иметь достаточно полное представление о том, как  именно организовано подоходное налогообложение  физических лиц во Франции по сравнению  с Россией.

В Росси подоходным налогом (НДФЛ) – облагается в отдельности  каждое физическое лицо, получающее доход, т.е. налоговая база  вычисляется индивидуально для каждого налогоплательщика по сумме его доходов.

 Во Франции подоходным  налогом  облагается не каждое  отдельное физическое лицо, а  вся семья в целом. Иногда  это называют подоходным налогом с домохозяйства. Под семьей понимаются супруги и их дети, не достигшие 18 лет, а также дети, не состоящие в браке и моложе 21 года, либо дети-студенты моложе 25 лет.

Налоговая база вычисляется  для всей семьи как совокупный годовой доход всех членов семьи  за вычетом определённых видов расходов, которые налогом не облагаются.

Далее определяем  налогооблагаемую долю одного члена семьи или среднедушевой доход семьи, который и определяет величину ставки подоходного налога для этой семьи, по формуле:

 

QF = (Совокупный доход семьи) : (Семейный коэффициент)               (1)

 

           где QF (Quotient Familial) – среднедушевой доход семьи.

 Для среднедушевого  дохода семьи считается налог  по ступенчатой прогрессивной шкале – это получается размер налоговых отчислений на одну долю семьи. А далее размер налоговых отчислений с одной доли снова умножается на коэффициент размера семьи, таким образом, получается размер налоговых отчислений на всю семью.

При подсчёте коэффициента размера семьи складываются весовые  коэффициенты всех членов семьи.

Взрослые (одинокие или супруги  с официально зарегистрированным браком) – каждый по 1, первый и второй несовершеннолетние дети (живущие с обоими родителями) – по 0.5, третий и последующие несовершеннолетние дети (живущие с обоими родителями) – каждый по 1. При разводе или смерти одного из родителей вес ребёнка в подсчёте семейного коэффициента увеличивается.

Если это просто одинокий холостяк или незамужняя женщина  без детей, то коэффициент –1.

Для семьи из двоих супругов без несовершеннолетних детей – 2, с одним несовершеннолетним ребёнком – 2,5. С двумя несовершеннолетними детьми – 3, а с тремя несовершеннолетними детьми – 4 и т.д.

Итого холостяки платят во Франции налогов в среднем  больше, женатые в среднем меньше (т.к. жёны либо не работают, либо имеют зарплату ниже мужа, а значит среднеарифметический доход QF будет меньше), а женатые с детьми платят налогов ещё меньше (чем больше детей, тем меньше налогов). Такая схема налогового стимулирования семьи и демографии действует во многих европейских странах.

Процентная ставка (шкала) подоходного налога в России плоская, т.е. налоговая ставка единая для всех и не зависит от уровня дохода. По основным видам дохода налоговая ставка 13% от суммы персонального дохода налогоплательщика.

Во Франции же шкала налоговых ставок подоходного налога (IR) не плоская, а прогрессивная. Чем выше доход, тем выше ставка налога. При этом шкала налогов пересматривается и утверждается парламентом Франции каждый год (в зависимости от уровня инфляции, бюджета и экономической ситуации в стране). Вот, например шкала подоходного налога во Франции в 2012 и в 2013 годах в сравнении.

Таблица 1 – Шкала ставок НДФЛ во Франции в 2012 и  2013гг.

Налоговая база в 2012 году, евро в год	Ставка, %	Налоговая база в 2013 году, евро в год
до 5 963	0	до 5 963
от 5 963 до 11 896	5,5	от 5 963 до 11 896
от 11 897 до 26 420	14	от 11 897 до 26 420
от 26 421 до 70 830	30	от 26 421 до 70 830
свыше 70 830	41	от 70 831 до 150 000
-	45	от 150 001 до 1 000 000
-	75	свыше 1 000 000

 

В России же единая налоговая  ставка 13% применяется ко всему доходу целиком, без градаций.

Пример: Семья из двоих супругов с двумя несовершеннолетними детьми, зарабатывает совокупно 40 000 евро в год (1 600 000 рублей в год).

Расчёт подоходного налога с этой семьи в России (в год):

          40000 × 0.13 = 5200 евро (208 000 рублей).

Расчёт подоходного налога с этой семьи во Франции (в год):

Коэффициент размера семьи = 3

QF = 40000 : 3 = 13333 => налоговая ставка 14%

(5963 × 0 + (11896-5963) × 0.055 + (13333-11896) × 0.14) × 3 = (0 + 326.315 + 201.18) × 3 = 1582 евро (63 280 рублей).

 Получается, что для  семьи с таким доходом в  России налоговые отчисления подоходного налога будут более чем в три раза выше, чем во Франции. А для такой же семьи с меньшим доходом платить подоходный налог в России будет ещё менее выгодно, чем во Франции.

Во Франции существует широкая система налоговых вычетов (профессиональных, семейных, социальных, имущественных и др.), что снижает налоговую базу и соответственно в некоторых случаях может снижать и налоговую ставку. Например, из налоговой базы подоходного налога перед уплатой налогов вычитаются:

а) все профессиональные расходы (расходы, понесенные работающими членами семьи на то, чтобы получить доход от своей работы). Сюда относится оплата профессионального обучения (семинары/курсы по специальности, профессиональная подготовка и переквалификация), транспортные расходы на проезд на работу и с работы, покупка спецодежды и рабочих инструментов, необходимых для выполнения работы (включая компьютеры/ноутбуки/телефоны), расходы на рабочие обеды, расходы на аренду личного офиса и прочие рабочие расходы;