Налоговая система Франции

 

Налоговый контроль - одна из конституционных функций государства. Он обеспечивает поддержание баланса  между правами и обязанностями  налогоплательщиков. Следует отметить одну из основных характеристик французской налоговой системы: налогоплательщик сам предоставляет данные для определения налогового платежа, при этом 90% налоговых сумм уплачивается добровольно. В качестве исходного принципа принято, что любой налогоплательщик является честным, развитие налогового законодательства осуществляется, исходя из этой презумпции.

Важнейшим принципом налогового контроля является соблюдение критерия экономической целесообразности, соответствие целей контроля и затраченных  средств.

Вторым важнейшим принципом  является соблюдение гарантий и прав налогоплательщика. Действует презумпция добропорядочности налогоплательщика. Если он задекларировал свои доходы, в срок уплатил налоги, то он пользуется всеми гарантиями и правами. При судебных разбирательствах в первую очередь проверяется, не были ли нарушены права налогоплательщика. К лицам, уклоняющимся от налогообложения, не будут применяться гарантии, так как они нарушили принцип обязательности уплаты налогов.

Налоговая служба Франции, как  уже было сказано ранее, находится в составе Министерства экономики, финансов и бюджета. Возглавляет ее Главное налоговое управление, которое подчиняется министру по бюджету и имеет на местах так называемые налоговые центры. В целом структура налоговой службы Франции выглядит следующим образом:

Министерство экономики  и финансов – определяет основные направления налоговой политики в рамках экономической стратегии правительства;

Генеральная налоговая дирекция – занимается практической деятельностью по сбору налогов и контролю за ними;

Местные налоговые центры – включают около 800 служб. В них хранится документация на налогоплательщиков, сюда стекается дополнительная информация, позволяющая контролировать сбор налогов.

Все необходимые меры для  борьбы с уклонением от уплаты налогов  предусмотрены в Налоговом кодексе. Подобный целостный документ существует в немногих странах. Во Франции он ежегодно уточняется при утверждении Закона о бюджете. К кодексу прилагаются два тома разъяснений (ежегодных комментариев) [6, 122].

Следующий принцип - презумпция невиновности. Налоговые органы не расценивают как преступление нарушения, не превышающие 5% подоходного налога и 10% - налога на состояние. И все же задолженность необходимо будет заплатить с процентами - 0,75% в месяц. Что же касается уклонения от налогов, то оно довольно жестко наказывается по французским законам. За опоздание с направлением декларации в налоговое ведомство взимается штраф в 10% от налоговой суммы. Месяц опоздания может закончиться 40% штрафом. В случае если вы не направите декларацию и после повторного напоминания, штрафная сумма увеличится еще вдвое. Злостное уклонение от налогов грозит тюремным заключением от одного года до пяти лет и штрафом. Чтобы заставить неплательщика полностью рассчитаться с казной, существуют и такие способы, как наложение ареста на банковские счета, зарплату и даже опись имущества. Вместе с тем законодательство предполагает для налогоплательщика много возможностей для того, чтобы оспорить решение налоговых органов, вплоть до обращения в судебные инстанции. Существуют специальные методические разработки, с помощью которых рядовой француз может пробираться по юридическим лабиринтам, растянув рассмотрение своего дела на срок до 10 лет.

Значительная роль отведена и организации проведения налоговых проверок. Отбор дел для проверок осуществляется различными способами:

Во-первых, на основе изучения дел налогоплательщиков по декларациям. Декларации поступают в налоговый орган, где проверяется их формальная сторона, их данные сопоставляются с данными, предоставленными налогоплательщиком. Во Франции проверяется примерно 50 тыс. деклараций в год: 45 тыс. – от юридических лиц и 5 тыс. – от физических. Имеющаяся в базе информация сравнивается с представленной декларацией, часто уже на этом этапе обнаруживаются расхождения и инспектор обращается к налогоплательщику, требуя соответствующих объяснений. Если эти объяснения не удовлетворяют налоговую инспекцию, она может потребовать доплаты налогов либо обратиться в другие контролирующие подразделения для проведения более достаточного контроля.

Во-вторых, поиск сторонней, внешней информации. С целью такого поиска на всех трех уровнях созданы  специальные структуры, например, на департаментском уровне – бригада  контроля и поиска информации, на общенациональном уровне – межрегиональные бригады. Кроме того, свои предложения вносят сотрудники, осуществляющие выездные проверки.

В Налоговом кодексе Франции  процедуры налогового контроля в  отношении предприятий и физических лиц четко разделены и прописаны в «Книге налоговых процедур», которая представляет собой процессуальный Налоговый кодекс. Налогоплательщик имеет право вносить свой протест. Многие процедуры требуют разрешения суда. Ревизионный период, или глубина проверки, на крупных предприятиях составляет три года, но этот срок может быть увеличен при необходимости до пяти лет. Ревизионный цикл (период между проверками) составляет обычно 4-5 лет. Так, банки проверяются раз в 4 года.

Специальные правила установлены  в отношении проверок физических лиц. Срок проверки составляет не более  года. Налогоплательщика обязаны уведомить о предстоящей проверке. Ему дается время на подготовку, он может обратиться за помощью к специалистам.

Отношения между налоговым  органом и налогоплательщиком строятся в форме обмена мнениями: каждая сторона отстаивает свою правоту. Налоговая администрация обязана в письменном виде отвечать на вопросы налогоплательщика, последний может использовать эти ответы для своей зашиты.

В ходе контроля в девяти из десяти случаев выявляется, что  декларации не безупречны. В результате налоговые органы применяют различные  санкции. За просрочку подачи декларации взимается 9 % в год от просроченной суммы. При выявлении умышленных действий по сокрытию доходов, при представлении неправильных бухгалтерских данных штраф может составлять от 40 до 80 % от суммы налога. При регулярном невыполнении плательщиком своих обязанностей налоги могут быть взысканы в бесспорном порядке, с обращением взыскания на счета налогоплательщика [7, 155].

 Таким образом, Франция имеет хорошо развитую налоговую систему, которая состоит из федеральных налогов (подоходный налог, налог на прибыль, на собственность, акцизы, таможенные пошлины) и местных налогов (налог на семью, на профессию, на уборку территорий, туристический сбор).

Организацией налогообложения  занимается налоговая служба, которая включает три уровня и функционирует в составе Министерства экономики.

Работа органов налогового управления и контроля во Франции в целом представляется достаточно эффективной.

 

2  Характеристика применения налогов во Франции

2.1 Организация и особенности косвенного налогообложения

 

Косвенные налоги - налоги на товары и услуги, устанавливаемые  центральными и местными органами власти в виде надбавок к цене товаров или тарифу на услуги и не зависящие от доходов налогоплательщиков. 

К числу косвенных налогов  во Франции относятся:

- налог на добавленную  стоимость;

- налоговые надбавки на  бензин;

- налоговые надбавки на  алкогольные напитки;

- налоговые надбавки на  табак и спички.

Основным косвенным налогом  Франции выступает налог на добавленную стоимость (НДС). Он обеспечивает 45% всех налоговых поступлений. Он взимается методом частичных платежей. Франция — родина НДС. Он был разработан здесь в начале 1950-х гг. и взимается с 1954 г.

Существует 4 вида ставок НДС:

- 18,6% - нормальная ставка на все виды товаров и услуг;

- 22% - предельная ставка на предметы роскоши, машины, алкоголь, табак;

- 7% - сокращенная ставка на товары культурного обихода (книги);

- 5,5% - на товары и услуги первой необходимости (питание, за исключением алкоголя и шоколада; медикаменты, жилье, транспорт) [8, 45].

Решение о признании того или иного товара «предметом первой необходимости» зависит от того, насколько активно и организованно действует отстаивающее его лобби. Например, к предметам первой необходимости отнесены цветы, а также услуги, предоставляемые кабельным телевидением. Их ставки НДС – 5,5%. Ставка на мыло – 20,6%. Чистый шоколад облагается по сниженной ставке, а шоколадные изделия - по обычной. С рождественских елок отчисляются 5,5%, но, если они украшены искусственным снегом, налог моментально возрастает до 20,6%. Среди членов Европейского Союза лишь в Швеции, Финляндии, Дании, а также в Ирландии уровень НДС выше, чем во Франции.

Сейчас наблюдается тенденция  к снижению ставок и переходу к  двум ставкам - 18,6% и 5,5%. Законами Франции  предусмотрено два вида освобождения от НДС:

Окончательное - компенсация НДС по экспорту и в результате различных ставок при покупке и продаже. От уплаты НДС освобождается три вида деятельности:

1) медицина и медицинское  обслуживание;

2) образование; 

3) деятельность общественного  и благотворительного характера. 

Так же освобождаются все  виды страхования, лотереи, казино.

Существует список видов  деятельности, где предусмотрено  право выбирать между НДС и подоходным налогом:

1) сдача в аренду помещений;

2) финансы и банковское  дело;

3) литературная,  спортивная,  артистическая деятельность, муниципальное хозяйство.

Во Франции 3 млн. плательщиков НДС. Расчет ведется самими предприятиями, а при упрощенном учете - налоговой службой. Мелкие предприятия могут заполнять декларацию в течение года расчетно. НДС вносится в бюджет ежемесячно, на основе декларации. Предприятия предоставляют в налоговые центры декларацию и чек на уплату налога. Существуют квартальные и годовые сроки уплаты НДС в зависимости от товарооборота. Компенсация НДС в случае экспорта происходит ежемесячно. Для остальных видов деятельности - ежеквартально. Предприятия вносят в бюджет постоянную сумму. Если сумма НДС меньше 1350 евро, то подобные предприятия освобождаются от его уплаты. Скидка предоставляется мелким ремесленникам, если НДС меньше 2800  евро.

Льготы по НДС имеют  предприятия, делающие инвестиции. Они  заключаются в вычете из НДС сумм, направляемых на инвестиции. В целом, французский НДС представляет собой более гибкую структуру, нежели российский. Это проявляется в широкой системе скидок и льгот. Во много эти льготы идентичны российским, например, как в случае освобождения от уплаты НДС экспортной деятельности, медицины, страхования. Но есть и отличительные черты: это освобождение от уплаты НДС предприятий с незначительным оборотом, льготы по уплате, предоставляемые мелким ремесленникам. Важная особенность французского НДС - это возможность его уменьшения на сумму, направленную на инвестиции. Но при всей своей гибкости французский НДС обеспечивает 45% всех налоговых поступлений, что говорит о его эффективности.

Рассматривая НДС с  точки зрения мировой налоговой  гармонизации, нужно отметить положительную  тенденцию к его снижению, то есть  переходу от использования 4-х ставок к использованию 2-х.

Доля НДС в бюджете  Франции занимает большую долю в  бюджете, чем у других стран. Это  говорит о том, что НДС образует одну из основных частей бюджета страны. Хотя последнее время идет снижение налоговых ставок НДС, он по-прежнему остается одним из главных налогов Франции.

Налог на добавленную стоимость  дополняется рядом косвенных  пошлин (акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления [9].

Так к косвенным налогам  относятся:

- налоговые надбавки на бензин. Дают ежегодно до 9,6% налоговых поступлений. С каждого литра бензина в пользу государства отчисляется до 70% цены;

- налоговые надбавки на алкогольные напитки. В 1985 году отменена государственная монополия на продажу и торговлю отдельными спиртными напитками, но налог сохранился.

- налоговые надбавки на табак и спички. Один из самых древних налогов, связанный с государственной монополией на коммерцию этими товарами. С каждой пачки сигарет покупатель выплачивает 75 % цены в пользу государства [10, 201].

Другие налоги (регистрационные  сборы на услуги, на марки, на биржевые операции и т.д.) также приносят большие доходы,  поступления от них превышают 80 млрд. евро в год. Весьма высоким остается, например, во Франции налог на право наследования. Так, с состояния в 1 млн. евро наследник должен выплатить государству около 60 тыс. Более высокие ставки лишь в Испании и Нидерландах. В Великобритании и США налог на наследство возрастает по более крутой шкале, чем во Франции и, например, с состояния в 1 млн. евро в пользу государства не отчисляется ничего, а с состояния в 13 млн. – уже почти 5 млн.

К числу налогов на потребление  следует отнести и таможенные пошлины. Основная цель таможенных пошлин - не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства. Таможенные пошлины выступают инструментом государственной экономической политики. Они должны уравнивать цены на импортируемые товары и аналогичные товары внутреннего рынка. Как правило, таможенные пошлины взимаются с цены товара. Но иногда применяются специфические критерии: вес, площадь и т.п. Такие виды пошлин применяются к напиткам, табачным изделиям, кинофильмам.

Из выше сказанного можно  сделать вывод, что косвенные налоги: налог на добавленную стоимость, акцизы (налоговые надбавки на бензин, на алкогольные напитки, на табак и спички), таможенные сборы и различного рода сборы, - являются важной составляющей доходов бюджета страны и занимают основную долю в налоговой  системе Франции, а также обеспечивают ее стабильность.

 

 

2.2 Организация  и особенности применения прямых  налогов

 

Отличительной особенностью Франции является низкий уровень  прямого налогообложения и одновременно высокий уровень косвенного, но, несмотря на это, прямые налоги также играют важную роль при формировании доходной части бюджета страны и обеспечивают около 35% поступлений.

Прямой налог – налог, взимаемый непосредственно с доходов и имущества налогоплательщика.

К числу самых важных прямых налогов во Франции относятся:

- подоходный налог; 

- налог на прибыль акционерных  обществ; 

- налог на собственность;