Налоговая политика зарубежных стран

Инвестиционный  потенциал системы налогообложения  Германии предполагает наряду с использованием норм ускоренной амортизации льготное налогообложение той части прибыли  хозяйствующих субъектов, которая  выделяется на формирование резервов, основным назначением которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов. Размеры  этих резервов практически не ограничиваются и рассматриваются как источники  инвестиций не только для данного  предприятия, но и, учитывая их временное  перераспределение через финансовый (фондовый и кредитный) рынок, для  других предприятий.

Региональный  потенциал данной налоговой системы  также проявляется более значимо, чем в США и Канаде, так как  включает следующие механизмы:

• избирательное региональное налоговое стимулирование инвестиций, например в экономику восточных земель;
• субсидии в виде общих федеральных налоговых льгот, предоставляемых региональным бюджетам;
• горизонтальное выравнивание бюджетных доходов, обеспечивающее прямое без задействования федерального центра перераспределение налоговых доходов развитых в экономическом отношении земель в пользу более слабых.

Отраслевой  потенциал анализируемой системы  налогообложения используется примерно так же, как по соответствующим  системам Канады и США, и ограничивается льготным налогообложением  и предоставлением  субсидий и дотаций предприятиям в основном сельского и лесного  хозяйства.

Конкурентный  потенциал налоговой системы  Германии следует оценить как  более высокий, чем североамериканский, поскольку он включает такие принципиальные составляющие, как:

• прогрессивное налогообложение доходов хозяйствующих субъектов, причем более строгое, чем в США;
• жесткую систему налогообложения сверхприбылей;
• систему налоговых санкций за недобросовестную ценовую конкуренцию (ценовой сговор), что представляется весьма важным для формирования условий конкурентного равенства.

Реализация  фискальной функции налоговой системы  Германии также имеет существенную специфику, главной чертой которой  является примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое  несут физические и юридические  лица.

Подоходный  налог с физических лиц, обеспечивая  около 30% налоговых доходов федерального бюджета, имеет прогрессивный характер. Его максимальная ставка составляет более 50% доходов физических лиц. Методика расчета этого налога также сложна, как и, например, в США, но количество предусмотренных налоговых льгот  и вычетов из налогооблагаемой базы меньше. Кроме подоходного налога, граждане Германии делают социальные отчисления в размере около 7% начислений заработной платы (половина общего объема).

Налогообложение доходов юридических лиц включает следующие основные виды налогов:

• налог на прибыль, предельная и широко распространенная ставка которого составляет 50%;
• социальные выплаты, которые наниматель производит работающим гражданам;
• промысловый налог, которым облагаются определенные виды деятельности (в том числе торговля), базой для исчисления которого являются одновременно прибыль и стоимость основных фондов предприятия (распространенные ставки составляют 5% прибыли и 0,2% стоимости основных фондов).

В целом налоги на доходы юридических  лиц обеспечивают примерно 15% налоговых  бюджетных поступлений.

 Налогообложение  собственности (имущества) в Германии  характеризуется тем, что оно  относительно невелико в отношении  населения (около 1% стоимости  имущества) и весьма существенно  для хозяйствующих субъектов,  которые уплачивают помимо комплексного промыслового налога налог на имущество (0,6% стоимости) и земельный налог (1,2% кадастровой стоимости участка).

В отличие  от США и Канады значительную роль в налоговой системе Германии играет акцизное налогообложение, где  ведущее место занимает НДС, являющийся главным источником доходов федерального бюджета, обеспечивая их почти на 30%, несмотря на довольно развитую систему понижения ставок, освобождений и других льгот. Кроме того, широко применяются акцизы на отдельные виды товаров и услуг, перечень которых достаточно широк и для которых характерно то, что в отличие от США и Канады, они являются федеральными не только с точки зрения их утверждения, но и как источник формирования финансовых ресурсов на этом уровне.

 

 

 

2.4 Налоговая  система Японии

 

 

В Японии функционируют государственные  и местные налоги. При этом более 64% всех налоговых поступлений образуются за счет государственных налогов, остальные  – за счёт местных.

Значительная  часть налоговых средств перераспределяется из государственного в местные бюджеты. В Японии существуют 47 префектур, объединяющих 3045 городов, поселков и районов, каждый из которых имеет самостоятельный  бюджет.

Доходная  часть бюджета государства и  бюджетов префектур строится не только на налогах. Здесь высока доля неналоговых  поступлений. В государственном  бюджете доля налоговых поступлений  составляет 84%, а неналоговых – 16%, а местные бюджеты имеют 1/4 неналоговых  поступлений от общего объема неналоговых  поступлений. Сюда входит: арендная плата, продажа земельных участков, пени, штрафы, продажа облигаций, доходы от лотерей.

Налоговая система Японии характеризуется  множеством налогов. Каждый  вид  государственного налога регулируется законом. Всего в стране 25 государственных и 30 местных налогов. Их можно классифицировать по трем крупным группам:

1. Прямые подоходные налоги с юридических и физических лиц.
2. Прямые налоги на имущество.
3. Прямые и косвенные налоги на потребление.

Самый высокий  доход государству приносит первая группа – около 56% всех налоговых  поступлений. Предприятия и организации  уплачивают с прибыли государственный  подоходный налог в размере 33,48%, префектурный – 5% от государственного подоходного налога или по ставке 1,67%, городской (поселковый, районный) – 12,3% от государственного подоходного  налога или по ставке 4,12%.

Кроме того, прибыль является источником выплаты  налога на предпринимательскую деятельность, поступающего в распоряжение префектуры. В суммарном итоге в доход  бюджета изымается около 40% прибыли  юридического лица.

Физические  лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей  пять ставок: 10%, 20%, 30%, 40%, 50%. Вместе с  тем существует и префектурный подоходный налог, который взимается по трем ставкам: 5%, 10%, 15%. Существуют также и  местные подоходные налоги.

Кроме того, каждый гражданин уплачивает «налог на жителя» в сумме 3200 иен в  год не зависимо от величины дохода.

Налог на имущество уплачивается юридическим  и физическим лицом по единой ставке 1,4% от стоимости имущества. Переоценка имущества осуществляется один раз  в три года.

Среди потребительских  налогов основным является налог  с продаж со ставкой 3%. Сюда включается налог на владельцев автомобилей, акцизы на алкоголь, табак, нефть, газ, бензин, услуги, таможенные пошлины.

Налоговая политика Японии предусматривает укрепление финансов местных органов власти. Если рассматривать структуру их доходов, то можно заметить, что местные налоги не доминируют в местных бюджетах, составляя меньше половины их доходов – это отличие японской налоговой системы от североамериканской, где местные налоги более 2/3 бюджетов муниципалитетов.

 

 

 

2.5 Налогообложение в Италии

 

 

В Италии, как и во многих развитых странах, одним из важнейших источников доходов  бюджета является подоходный налог с физических лиц. Налог носит прогрессивный характер и учитывает комплексный чистый доход, получаемый физическими лицами в течение календарного года. Он складывается из доходов от земельной собственности, от капитала, от работы по найму, от предпринимательской деятельности и т.д.

Доход от земельной собственности состоит из дохода от земельных участков и от строений. Первое из них происходит или из самого акта владения землёй или от осуществления аграрной деятельности. Размер земельной ренты регулируется кадастровыми реестрами.

При расчёте комплексного чистого дохода для целей налогообложения арендная плата уменьшается на 10% и может снижаться ещё на 15% исходя из потребностей эксплуатируемого здания или строения.

Доход от капитала включает проценты по вкладам и текущим банковским счетам, а также дивиденды, лотерейные выигрыши и т.д. Налоги удерживаются сразу при выплате денег банковским учреждением.

Доход от наёмного труда помимо заработной платы включает также пенсии, причём лица, имеющие доход только от заработной платы или пенсии освобождаются от подачи налоговой декларации.

Доход от предпринимательской деятельности, которая учитывает чистую прибыль. В середине 90-х годов доход до 7,2 млн. лир облагался по ставке 10%, от 7,2 млн. лир до 14,4 млн. лир – 22%, от 14,4 млн. лир до 30 млн. лир – 27%.

Подоходный  налог исчисляется самостоятельно лицами при составлении декларации.

Вторым  по доходности является подоходный налог с юридических лиц, его ставка 36%.

Кроме общегосударственных  существует местный подоходный налог. Его вносят по ставке 16,2% юридические и физические лица. Для исчисления данного налога не учитываются доходы от работы по найму, от профессиональной индивидуальной деятельности, от собственности на землю и на строение.

Из косвенных  налогов на первое место необходимо поставить НДС. При налогообложении  добавленная стоимость складывается из разницы между выручкой, полученной от реализации продукции (услуг) и себестоимостью этих товаров и услуг. Методика исчисления НДС в Италии аналогична Великобритании.

Обычная ставка НДС в Италии составляет 19%, однако действуют и налоговые ставки со скидкой – 13,9% и 4%. Со скидкой облагаются продовольственные товары, а самая низкая ставка применяется только к государственным предприятиям.

Вывоз товаров  на экспорт и связанные с ним  операции НДС не облагаются. Кроме  того, освобождаются от НДС операции по страхованию и выдаче кредитов, распространение акций и облигаций, расходы по медицинскому обеспечению, народному образованию, почтовые услуги и т.д.

Кроме того, косвенный налог на потребление  взимается с некоторых специфических  товаров: крепкие алкогольные напитки, пиво, спички, бананы, строительные материалы.

Другие  налоги Италии:

1. Налог на увеличение стоимости недвижимости – был введён в середине 70-х годов. Объектом налогообложения является разница между начальной стоимостью и конечной оценкой недвижимости.
2. Налог на рекламу – является муниципальным. Ставка налога в различных местностях не одинакова и зависит от финансового состояния муниципалитета, а также видов и целей рекламной деятельности.
3. Налог на автотранспорт – носит двойной характер. Он функционирует как государственный и как местный. Ставка налога зависит от объёма цилиндра и мощности двигателя.
4. Гербовый сбор – уплачивается при получении любых государственных и административных актов, документов и реестров. Способы его взимания различны: например, за использование гербовой бумаги, гербовых печатей, гашение гербовых марок и т.д.
5. Реестровые и регистрационные сборы – служат для записи в государственных реестрах различных актов.
6. Целевые сборы – школьный налоговый сбор, сбор за использование государственных земельных участков и др.

Отличительной чертой Италии являются способы взимания налогов на доходы:

• прямое перечисление налогов в бюджет;
• удержание налогов при выплате сумм;
• взимание налогов посредством податного списка или, так называемого, налогового реестра.

Налоговый реестр используется, когда налогоплательщик не уплатил налоги первыми двумя способами. В этом случае налоговые управления обеспечивают платёж путём регистрации в специальном реестре – податном списке. Реестр составляется работниками местных налоговых бюро, и затем данные сведения сообщаются Окружным налоговым управлениям, которые следят за уведомлением налогоплательщика и последующей уплаты налогов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Налоги  являются неотъемлемой частью любой  экономики независимо

от политического  строя страны. Они играют решающую роль в процессе перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода страны.

Налоговая система каждого государства  имеет свои особенности, обусловленные характером ее развития, состоянием экономики, национальными традициями, общественной психологией. Однако в любом случае она должна базироваться на такой организационной основе, которая

позволили бы ей функционировать с наименьшими издержками как для страны в целом, так и для конкретного субъекта налогообложения.