Налоговая политика зарубежных стран

 

 

 

 

2.1 Налоговая система США

 

 

В США  налоги с экономически активного населения представляют собой главный источник финансовых поступлений в федеральный бюджет и одновременно важнейший канал контролируемого федеральным правительством перераспределения национального дохода. Налоговая система США состоит из трех уровней, соответствующих трем уровням власти:

• верхнего, где собираются федеральные налоги, поступающие в федеральный бюджет;
• среднего, где собираются налоги и сборы, вводимые законами штатов, поступающие в бюджеты штатов;
• нижнего, где собираются налоги, вводимые органами местного самоуправления, поступающие в местные бюджеты.

Полная  классификация американских налогов включает восемь позиций:

1) индивидуальные  подоходные налоги;

2) налоги  с прибылей корпораций;

3) налоговые  отчисления в фонды социального  обеспечения;

4) налоги  на наследства и дарения;

5) акцизные  сборы;

6) таможенные  пошлины;

7) налоги  с розничных продаж потребительских  товаров;

8) налоги  на движимую и недвижимую собственность.

Первые  пять видов налогов взимаются в различных пропорциях на всех уровнях, таможенные пошлины поступают только в федеральный бюджет, а налоги последних двух категорий взимаются налоговыми службами штатов и местными органами власти.

Законодательные органы штатов могут вводить лишь налоги, не противоречащие федеральному налоговому законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законодательствами штатов. Виды налогов, взимаемые на каждом уровне, представлены в таблице 1.

Таблица 1

Состав  и структура налоговой системы  США

Федеральные налоги	Налоги штатов	Местные налоги
Подоходный налог	Подоходный налог	Подоходный налог
Налог на прибыль	Налог на прибыль	Налог на прибыль
Налог на социальное страхование
Акцизы	Акцизы	Акцизы
Таможенные пошлины
Налоги на наследство и дарения	Налоги на наследство и дарения	Налоги на наследство и дарения
	Налог с продаж	Налог с продаж
	Поимущественные	Поимущественные
	Налоги с владельцев автотранспорта
		Экологические налоги

 

Современную систему в Соединенных Штатах в целом характеризуют

следующие черты:

1) прогрессивный  характер налогообложения;

2) дискретность  налоговых начислений - каждая более высокая ставка применима лишь к строго определенной части облагаемой суммы;

3) регулярное  изменение в законодательном  порядке действующих ставок налогообложения;

4) универсальность  обложения - при равенстве сумм дохода обычно действуют одинаковые налоговые ставки;

5) наличие  большого количества целевых  скидок, льгот и исключений;

6) обособленность  от налоговых сборов в фонды социального обеспечения;

7) фиксированный  минимальный уровень индивидуальных доходов, не подлежащий налогообложению.

Характерная особенность налоговой политики США состоит в том,

что далеко не все американцы должны полностью платить установленные налоги на физических лиц. Параллельно с основными налоговыми ставками

в стране существует сложная система налоговых исключений и льгот, которая частично или полностью освобождает миллионы семей от налоговых

платежей. Наиболее распространены следующие виды налоговых  льгот:

• необлагаемый налогами минимум доходов на плательщика и на каждого иждивенца;
• налоговые скидки;
• изъятие из обложения определенных видов доходов, например, заработной платы за работу сотрудников американских фирм за рубежом или денежного довольствия военнослужащих в периоды ведения боевых действий;
• вычеты из суммы налогов в форме налогового кредита, например, в случаях покрытия за счет поступающего дохода убытков прошлых лет;
• полное освобождение отдельных лиц от уплаты некоторых налогов;
• дополнительные скидки для лиц старше 65 лет и инвалидов;
• расходы по переезду на новое место жительства;
• связанные с повышением квалификации командировочные;
• благотворительные взносы и др.

Указанные вычеты могут производиться в размере не более 50% скорректированного валового дохода, а оставшиеся 50% могут быть вычтены

из доходов  в течение 5 лет. Ставки подоходного налога представлены в таблице 2.

Таблица 2

Ставки подоходного  налога

Налогооблагаемый доход, долл.				налоговые ставки,%
супружеская пара, совместные доходы	супружеская пара, раздельные доходы	одинокий глава семьи	одинокий человек
0-29 750	0-14 875	0-23 900	0-17 850	15
29 751-71 900	14 876-35 950	23 901-61 650	17 851^3 150	28
71 901-149 250	35 951-113 300	61 651-123 790	43 151-89 560	33
Свыше 149 250	Свыше 113 300	Свыше 123 790	Свыше 89 560	28

 

В зависимости  от уровня полученного налогооблагаемого  дохода применяют ставки налога от 15 до 33% . Подоходный налог взимается «у источника» во время получения заработной платы.

Налоги  с наследства и дарений физические лица платят по ставке от 18 до 55%, если стоимость имущества превышает 600 тысяч долларов. Их доля в общем объеме федеральных налоговых поступлений невысока и имеет тенденцию к снижению за счет повышения значимости этого налога на местном уровне.

Таможенные  пошлины дают незначительную часть доходов федерального бюджета. Их доля практически не меняется на протяжении длительного периода времени.

 

 

 

2.2 Налоговая   система Канады

 

 

Налоговая система Канады в сравнении с другими государствами обладает свойством высокой децентрализации, что означает значительную роль провинции в формировании стратегии национальной экономики и решении вопросов налогообложения. На долю провинций приходится больше половины всех правительственных расходов, особенно в сфере образования, здравоохранения и социального страхования.

Налоговая система Канады в современных  условиях представлена

на трех основных уровнях:

• федеральном (48% государственных доходов);
• провинциальном (42% государственных доходов);
• местном (10% государственных доходов).

Основу  доходов федерального бюджета составляют подоходный налог с населения, налог на корпорации, налог на товары и услуги, акцизы, таможенные пошлины и взносы в фонды социального страхования, на долю

которых приходится 50% от общей суммы собираемости налогов  в бюджет.

Доходы  провинций складываются из подоходного  налога с населения, налога с продаж, налога на прибыль корпораций, акцизов, взносов в фонды социального страхования, налогов на дарение, рентных платежей, регистрационных и лицензионных сборов, доля которых в общем балансе налогов составляет 40%.

Налоговые поступления местных бюджетов состоят из налога на недвижимость и налога на предпринимательство, которые составляют долю в 10% в общей системе налоговых поступлений в бюджет.

В принципе все налоги носят национальный колорит, но по своим характеристикам (налоговой базе, объекту обложения, исчислению ставок) мало чем отличаются от европейских систем налогообложения.

Несмотря  на достаточно широкие полномочия провинций  в сфере налогообложения, они получают поддержку со стороны правительства в форме государственных трансфертов, которые составляют около 28% всех их доходов. Федеральные трансферты провинциям преследуют цели выравнивания экономик регионов, оказания помощи по линии социального обеспечения и регулирования бюджетной сферы провинций.

Конкуренция провинций за привлечение капитальных вложений препятствует увеличению налогов и ведет к выравниванию в целом по стране налогового давления.

В налоговой  системе Канады преобладает прямое налогообложение. Наибольшее регулирующее воздействие на экономику оказывает налог на прибыль компаний.

Удельный  вес поступлений от налога на прибыль корпораций составляет примерно 10% в общих доходах федерального бюджета и 4% в доходной части бюджетов провинций.

Ставка  налога на прибыль складывается из федеральной и провинциальной. Общая федеральная ставка - 28% (для компаний обрабатывающей промышленности - 23%).

Налоговыми  льготами стимулируются проведение научно–исследовательских и опытно–конструкторских работ, разведка полезных ископаемых, освоение новых месторождений. Широко применяется ускоренная амортизация  основных производственных фондов.

Крупные доходы приносит налог с продаж. От него освобождены продукты питания, детская одежда, лекарства, книги, топливо, услуги в области медицины и образования. Продажи в процессе производства облагаются федеральным налогом обычно по ставке 12,0–13,5%. Более высокие ставки устанавливаются на предметы роскоши, автомобили, спиртные и табачные изделия. Пониженные ставки применяются для строительных материалов, услуг связи. Другие услуги федеральным налогом не облагаются. Налог вносит фирма–производитель, он включается в цену товара. Как видим, федеральный налог с продаж является в некоторой степени аналогом европейского налога на добавленную стоимость.

Из местных  налогов самый крупный – налог на недвижимость. Обычно при этом налогообложении исходят из стоимости земли, на которой ведется застройка. Оценка облагаемой собственности входит в функцию провинциальных властей для формирования единого подхода в провинции. Облагаются земля и здания, оборудование налогом не облагается. При оценке учитываются три фактора: расходы на создание данной стоимости; доход, который она реально приносит владельцу; учет рыночной стоимости на момент оценки. Налог с недвижимости взимается обычно в размере 0,5–1,0% от стоимости собственности. Ставка резко повышается, если недвижимость используется для определенных видов деятельности. Например, налог с парикмахерской устанавливается в размере 30% стоимости здания, налог с адвокатских контор и врачебных кабинетов – 50%. А если здание используется для производства алкогольной продукции, налог на недвижимость составляет 140%.

Правительственные и провинциальные здания и сооружения освобождены от налога на недвижимость, но помимо общих дотаций и субвенций  муниципалитетам выделяются суммы, равные тому налогу, который они  не уплачивают.

Федеральное правительство Канады осуществляет программу выравнивания социального  уровня жизни. В этих целях через  Министерство финансов налоговые поступления  перераспределяются между провинциями. Критерием служат потенциальные  возможности налоговой базы провинций, и средний уровень доходов  на душу населения. Осуществляются совместные федерально–провинциальные программы, такие, как ликвидация безработицы, развитие образования и культуры, развитие здравоохранения, создание инфраструктуры и т. д.

Налоговые органы Канады проводят выборочный контроль налоговых деклараций, а также  бухгалтерских книг предприятий, проводят ревизии. Если налогоплательщик не согласен с налоговыми органами, то бремя доказательств возлагается на него. Он может обращаться с апелляцией в Министерство доходов, в налоговый суд, а при несогласии с ними – в федеральный суд и Верховный суд Канады. Решения судов по неясным вопросам, как правило, основываются на прецедентах. За несвоевременную уплату или уклонение от уплаты налогов плательщик подвергается финансовым санкциям, в отдельных случаях против него может быть возбуждено уголовное дело.

 

 

 

2.3 Налоговая система Германии

 

 

Налоговая система Германии существенно отличается от североамериканских систем, которые  определяются традиционной ориентацией  на масштабное государственное регулирование.

Экономическая (стимулирующая) функция данной системы  налогообложения проявляется следующим  образом.