Налоговая политика россии

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, установленном Минфином Российской Федерации.

Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

Правила, предусмотренные  пунктами 1 и 2 статьи 54 НК РФ (о порядке  исчисления налоговой базы организациями  и индивидуальными предпринимателями), распространяются также на налоговых  агентов.

В случаях, предусмотренных НК РФ, налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных (пункт 5 статьи 54 НК РФ).

Налоговый период.

Налоговый период, как и налоговая база, является обязательным элементом налогообложения (статья 17 НК РФ).

В соответствии со статьей 55 НК РФ под налоговым  периодом понимается календарный год  или иной период времени применительно  к отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Помимо этого, понятие налогового периода применяется и при определении времени вступления в силу актов законодательства о налогах. В статье 5 НК РФ указано:

«Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении  одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей».

Согласно пункту 4 статьи 55 НК РФ применительно к  отдельным налогам налоговый  период может составлять месяц или квартал.

Статьей 55 НК РФ также упоминается понятие отчетного  периода как составной части  налогового периода.

Налоговые и  отчетные периоды установлены положениями  части второй НК РФ. При этом по региональным и местным налогам допускается не вводить отчетные периоды вообще (статьи 379, 393 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 55 НК РФ закреплены правила исчисления налогового периода при создании организации:

«Если организация была создана после  начала календарного года, первым налоговым  периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания».

При ликвидации либо реорганизации организации  до конца календарного года последним  налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации) (пункт 3 статьи 55 НК РФ).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым  периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация  была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Указанные правила  не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

В случае, если налоговый период установлен как  месяц или квартал при создании, ликвидации, реорганизации организации  изменение отдельных налоговых  периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту  учета налогоплательщика.

Льготы  по налогам и сборам.

Статья 56 НК РФ устанавливает общие положения, касающиеся льгот по налогам и  сборам и содержит, в основном, отсылочные нормы.

Согласно статье 56 НК РФ под льготами по налогам и  сборам понимаются предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Особо оговаривается  недопустимость предоставления льгот  в индивидуальном порядке. Это положение  полностью соответствует требованию пункта 2 статьи 3 НК РФ, согласно которому, не допускается устанавливать налоговые  льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. То есть законодательно закреплен принцип равенства, хотя предоставление льготы отдельным категориям налогоплательщиков подразумевает некоторую привилегированность отдельных групп.

Необходимо  отметить, что факт неучета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении  декларации за конкретный налоговый  период сам по себе не означает его  отказ от использования соответствующей  налоговой льготы в этом периоде (пункт 16 Постановления №41).

В зависимости  от вида налогов, льготы:

по федеральным  налогам и сборам устанавливаются  и отменяются НК РФ (в соответствии с частью второй НК РФ);

по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах;

по местным  налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах).

Льготы по налогам и сборам, устанавливаемые региональными и местными органами власти не должны противоречить федеральному законодательству.

Сроки уплаты налогов и сборов.

Сроки уплаты налогов  и сборов являются обязательным элементом  налогообложения (статья 17 НК РФ).

В соответствии со статьей 57 НК РФ сроки уплаты налогов  и сборов устанавливаются применительно  к каждому налогу и сбору.

При уплате налога и сбора с нарушением срока  уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке  и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Сроки уплаты налогов  и сборов определяются календарной  датой или истечением периода  времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием  на событие, которое должно наступить  или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых налоговым законодательством, устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию.

В случаях, когда  расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Приказом ФНС от 31 октября 2005 года №САЭ-3-21/551@ «Об утверждении форм налоговых уведомлений» утверждены формы налоговых уведомлений на уплату налога на имущество физических лиц, на уплату земельного налога физическими лицами, на уплату транспортного налога физическими лицами. При этом, до прихода налогового уведомления обязанности по уплате налога не возникает (особенно актуально при уплате транспортного налога физическими лицами). При пропуске налоговыми органами нескольких налоговых периодов, уплате подлежит сумма налога только за последние три года. Исходя из того, что обязанность по уплате налога может возникнуть только после получения уведомления, налоговые органы не вправе начислять пени за пропущенные налоговые периоды.

Согласно пункту 6 статьи 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный  период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

НК РФ допускает  изменение сроков уплаты налогов  и сборов. Согласно статье 61 НК РФ изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний  срок.

Формами предоставления отсрочек являются:

- отсрочка (статья 64 НК РФ);

- рассрочка  (статья 64 НК РФ);

- инвестиционный  налоговый кредит (статья 66 НК РФ).

Срок уплаты налога может быть изменен в отношении  всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога.

«Изменение  срока уплаты налога и сбора по решению органов, указанных в  статье 63 НК РФ, может производиться  под залог имущества в соответствии со статьей 73 НК РФ либо при наличии  поручительства в соответствии со статьей 74 НК РФ, если иное не предусмотрено главой 9 НК РФ». (пункт 5 статьи 61 НК РФ)

Порядок уплаты налогов и сборов.

Согласно статье 52 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исчислять сумму налога, подлежащую уплате. При этом он должен исходить из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, обязанность исчисления налогов возлагается на налоговый орган и налогового агента.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога в определенные НК РФ сроки либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Так, под иным порядком уплаты налогов можно рассматривать уплату авансовых платежей.

Определением  Конституционного суда Российской Федерации от 9 апреля 2001 года №82-О установлено, что внесение платежей до истечения налогового периода не противоречит общим началам налогового законодательства. В тех же случаях, когда плательщик не имеет достаточных средств для внесения авансового платежа, он вправе обратиться за предоставлением отсрочки или рассрочки уплаты налога (статья 64 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 58 НК РФ уплата налогов  производится в наличной или безналичной  форме.

При отсутствии банка налогоплательщики (налоговые  агенты), являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи.

Порядок указания информации в полях расчетных  документов на перечисление налогов  и сборов установлен Приказом Минфина Российской Федерации от 24 ноября 2004 года №106н.

Физические  лица осуществляют уплату налогов и  сборов через структурные подразделения  Сбербанка России в наличной форме. Формы бланков установлены Письмом  Минфина Российской Федерации №ФС-8-10/1199, Сбербанка России №04-5198 от 10 сентября 2001 года.

Согласно пункту 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

Если обязанность  по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика  по уплате налога считается выполненной  с момента удержания налога налоговым  агентом.

В пункте 5 статьи 58 НК РФ отмечено, что конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу.

Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается  НК РФ.

Порядок уплаты региональных и местных налогов  устанавливается соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ. При этом положения актов региональных и местных органов власти не могут противоречить НК РФ.

Правила установленные  статьей 58 НК РФ применяются и в отношении порядка уплаты сборов, пеней, штрафов, а также авансовых платежей. При этом, нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. [12] 

Глава 3. Меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2012 году и в плановом периоде 2013 и 2014 годов.

3.1. Цели  и задачи развития налоговой  политики.

Минфин РФ опубликовал  окончательный вариант Основных направлений налоговой политики РФ на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов.

Основные направления  налоговой политики РФ на 2012 год  и на плановый период 2013 и 2014 годов (далее - Основные направления налоговой политики) подготовлены в рамках составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период.  
Основные направления налоговой политики:

1)позволяют определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать экономической стабильности и определенности на территории нашей страны;

2)являются основанием для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями, что способствует прогнозируемости налоговой политики государства. 

Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инновационной деятельности, в том числе и путем предоставления новых льгот, направленных на ее стимулирование, а также поддержка инвестиций в области образования и здравоохранения.

В рамках проводимой налоговой политики основными источниками  повышения доходного потенциала взимаемых налогов может стать  как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования. При этом, в первую очередь, необходимо принять меры для повышения доходов бюджетной системы от налогообложения потребления, ренты, возникающей при добыче природных ресурсов, а также от перехода к новой системе налогообложения недвижимого имущества. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.