Налоговая политика предприятия

- выбор схемы налогового  учета;

- выбор способов оптимизации  налогов;

- налоговое планирование.

Выбор схемы налогового учета.  Действующее налоговое законодательство предусматривает необходимость создания помимо бухгалтерского учета ещё и самостоятельной, автономной системы налогового учета.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Осуществляется налоговый учет в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых организацией в течение отчетного периода, а также обеспечения информацией  внутренних и внешних пользователей  для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет. Налоговый учет строится по правилам, принципиально отличным от правил бухгалтерского учета.

Различают три варианта организации  налогового учета. Первый вариант основан  на создании автономной системы налогового учета. Второй вариант предусматривает  выделение налогового учета из бухгалтерского учета. Третий вариант налогового учета  базируется на единой информационной системе бухгалтерского учета.

Разработку налоговой политики с выделением самостоятельного раздела налогового учета целесообразно возложить  на финансовую службу организации.

Только она способна определить наиболее приемлемые (с точки зрения оптимизации финансовых потоков) способы ведения как  бухгалтерского, так и налогового учета.

Приоритет финансовой службы в выработке и реализации налоговой  политики объясняется тем, что бухгалтерия  обычно использует те методы налогообложения, которые ей привычны и менее трудоемки. Бухгалтерия, как правило, при расчете  налогов не учитывает интегральную, экономическую выгоду организации. Она не способна предвидеть всесторонний финансовый результат ее деятельности.

При формировании того или  иного способа налоговой оптимизации  должны быть проанализированы все существенные аспекты как оптимизации, так  и деятельности организации в  целом. При выборе метода налогового планирования учитываются требования иных отраслей законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т.д.). Например, при выборе места регистрации  оффшорного предприятия немалую  роль играют ограничения на вывоз  капитала, перемещение товаров и  денежных средств, введенные валютным и таможенным законодательством.

Достаточно просто и удобно классифицировать виды или направления  налоговой оптимизации, используя  следующие критерии разграничения  видов налоговой оптимизации:

- законность действий налогоплательщика. Для простоты можно принять две жесткие альтернативы: налогоплательщик либо нарушает закон, либо нет;

- степень налоговой нагрузки: платит ли он налоги, не предпринимая действий по уменьшению налогообложения, либо каким-то образом минимизирует налог.

Комбинируя данные критерии, получим четыре вида налоговой оптимизации:

- действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи производятся в обычном порядке. Назовем это классической налоговой оптимизацией;

- действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи при этом по возможности уменьшаются - минимизация налогов;

- действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи не производятся - противозаконная налоговая оптимизация;

- действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи осуществляются как положено.

Так как последний вид  налоговой оптимизации в реальной жизни практически отсутствует, на практике существуют три основных вида налоговой оптимизации: классическая оптимизация, минимизация налогов  и противозаконная оптимизация.

Классическая налоговая  оптимизация - важное направление финансово-экономической  деятельности предприятия, призванное обеспечить корректное выполнение предприятием своих налоговых обязательств перед  бюджетом, своевременную и полную уплату налогов.

Предприятие должно пользоваться всеми возможными простыми и доступными льготами, в том числе по рассрочке  налоговых платежей. Иногда в экстренных экономических ситуациях предприятие  может пойти и на задержки налоговых  платежей, четко представляя себе последствия подобных действий и  варианты урегулирования в дальнейшем своих отношений с налоговыми органами. НК РФ предоставляет организациям возможность отсрочек платежей для  переноса текущих налоговых платежей на будущее, и уже дело руководства  предприятия принимать решение  о применении подобных механизмов.

 

При минимизации налогов  налогоплательщик использует все достоинства  и недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость. При  этом он реализует налоговые схемы, позволяющие применять такие  формы экономических действий, налогообложение  которых минимально.

К обычным критериям построения бизнеса в данном случае необходимо добавить и постоянно учитывать  критерий минимизации налогов. Обычная  ошибка предпринимателей, которые хотят  экономить на налогах в соответствии с законом, сначала разработать  организационную и финансовую схему  бизнеса, а потом в рамках готовой  схемы минимизировать налоги. В подобных условиях достигнуть желаемого результата очень сложно. Думать о налогах  необходимо с самого начала планирования своей хозяйственной деятельности.

В идеальном варианте налоги должны быть сведены к небольшой  сумме. Достигнуть нулевого налогообложения конечно же невозможно. Однако если к нему изначально стремиться и действовать для этой цели, то степень налогообложения будет существенно меньше.

Способы законного (легального) уменьшения налогов всегда были и  будут. Во-первых, из-за законодательно установленных различных видов  налоговых режимов и льгот. Нестандартное  применение различных налоговых  режимов и льгот бывает очень  полезным с точки зрения минимизации  налогообложения. Во-вторых, по причинам системного характера. В современной  очень динамичной и сложной экономике  заранее просчитать все налоговые  последствия самых разнообразных  экономических действий налогоплательщика  принципиально не представляется возможным, а значит, будут существовать такие  действия, которые более выгодны  налогоплательщику.

В широком смысле оптимизационное  налоговое планирование имеет социальный, организационный, юридический, экономический, финансовый, бухгалтерский и прочие аспекты. Оно прямо затрагивает  интересы предприятий, физических лиц и самого государства. Важны именно те аспекты, которые касаются налогоплательщиков - юридических и физических лиц, активных участников оптимизационного налогового планирования. Налоговое планирование является всего лишь составной частью общего экономического планирования налогоплательщика. Оптимизационное налоговое планирование в качестве системного подхода не может быть реализовано без сбора и целенаправленной переработки информации с использованием некоторых основных экономических показателей конкретного бизнеса. Особенно это относится к предприятиям, чья деятельность имеет разносторонний характер. Для таких предприятий очень важно разделить материальные и финансовые потоки, финансовые и налоговые показатели каждого вида деятельности.

Финансовое планирование в рамках предприятия использует несколько методов, в том числе  расчетно-аналитический, балансовый, нормативный  и оптимизации. Оптимизационное  налоговое планирование представляет собой разработку некоторых экономических  действий, налоговых схем и их документального  оформления, направленную на минимизацию  налогов в рамках законной деятельности предприятия. Математически модель оптимизационного налогового планирования может быть представлена как аналитическая  задача нахождения минимума налоговых  платежей для применяемой финансовой схемы с некоторыми постоянными  и переменными экономическими показателями. Под постоянными экономическими показателями понимаются те, на которые  налогоплательщик не может влиять, которые от него практически не зависят.

Под переменными понимаются экономические показатели, каким-либо образом зависящие от налогоплательщика  и на которые он может влиять.

Формулу оптимизационного налогового планирования (ОНП) можно представить  следующим образом:

ОНП = F (пост. 1 - пост. Н, перем. 1 - перем. М),

 

 

 

где:

F - функция налогообложения,  зависящая от экономических показателей  конкретного предприятия; 

пост. - постоянные экономические показатели;

Н - их число;

перем. - переменные экономические показатели;

М - их число.

При этом очень важно определиться с соотношением постоянных и переменных экономических показателей. Дело в  том, что чем большим количеством  переменных показателей можно свободно пользоваться, тем больше степеней экономической свободы, тем легче  можно решить поставленную задачу налоговой  минимизации. Практически все попытки  реализации оптимизационного налогового планирования приводят к налоговым  схемам с какими-либо ограничениями  и изъятиями, и чем меньше будет  число ограничений в конкретной схеме, тем она будет проще  и эффективнее.

В самом простом варианте налогообложение зависит от статуса  хозяйствующего субъекта и вида договоров, которые он применяет.

Противозаконная налоговая  оптимизация, при которой налогоплательщик применяет противозаконные методы в целях уменьшения налоговых  платежей, выгоднее всего, однако порождает  весьма неблагоприятные последствия  для налогоплательщика (или по крайней мере их вероятность).

Подобная оптимизация  вызвана рядом объективных факторов, не способствующих уплате налогов: простота работы с наличностью, низкая эффективность  и прибыльность предприятий во время  реформ, торжество тактических задач  над стратегическими в управлении предприятиями; непродуманность и непоследовательность экономической, финансовой и налоговой политики государства.

Эти факторы не являются, конечно, оправданием для нарушителей  закона, но в совокупности они составляют некоторый уровень поддержки  именно противозаконного экономического поведения. Для преодоления данного  уровня требуется долгая и кропотливая  работа различных государственных  органов, в том числе и демонстрация ими новых моделей поведения  своим личным примером.

Учитывая огромную важность налогов для государства, оно  стремится должным образом реагировать на их неуплату и предусматривает целый ряд мер (не всегда эффективно действующих), дабы не допустить потери поступлений в бюджет.

Налоговое планирование. Оно играет существенную роль в деятельности любого коммерческого предприятия, и заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Под налоговым планированием  понимается - способы выбора «оптимального» сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Планирование налоговых  платежей должно основываться не только на изучении действующего налогового законодательства, но и на общей  принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых  реформ, а также на анализе направлений  налоговой политики, проводимой правительством.

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования. Происходит предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных  налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности и по отношению к конкретной сделке или проекту в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

К основным процедурам налогового планирования относятся:

• сбор и систематизация информации по проблемам налогообложения (мониторинг налогового законодательства);
• текущее налоговое планирование и текущий контроль за выполнением налоговых обязательств;
• экспертиза экономических проектов, планов и управленческих решений с точки зрения налогового законодательства;
• разработка и осуществление мероприятий по оптимизации налоговых обязательств в соответствии с изменениями национального законодательства или норм международного налогового права.

В качестве основных инструментов налогового планирования можно выделить следующие:

1. Налоговые льготы, предусмотренные  налоговым законодательством (например, льготы по налогу на имущество  организаций, работниками которых  являются инвалиды, если их численность  составляет более 50%).

2. Оптимальная с позиций  налоговых последствий форма  договорных отношений (например, реализация продукции самостоятельно  или через комиссионера; производство  готовой продукции из собственного  сырья или из давальческого  сырья).