Налоговая политика и приоритеты её формирования в России

Чаще всего данные модели налоговой политики используются не в чистом виде, а в различном  их сочетании, когда какая-либо из них является превалирующей. [1]

 

4. Методы налоговой политики

В зависимости от целей, избранных приоритетными, и соответствующей формы используют тот или иной метод налоговой политики или их совокупность. Из арсенала современной мировой практики можно выделить следующие методы:

• регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения;
• регулирование соотношения федеральных, региональных и местных налогов;
• регулирование отраслевой налоговой нагрузки, перенос нагрузки с одних категорий налогоплательщиков на другие;
• регулирование соотношения пропорциональных и прогрессивных ставок налогов и степени их прогрессии;
• регулирование масштаба и направленности предоставления налоговых льгот и преференций, вычетов, скидок и изъятий из налоговой базы;
• регулирование состава налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, способов исчисления налоговой базы, порядка и сроков уплаты налогов.

Поставленная цель может  достигаться альтернативным или  параллельным применением определенных методов с приданием им соответствующей  направленности в сторону повышения или уменьшения соотношения, состава и т.д. Например, одна из социальных целей — сглаживание неравенства в уровнях доходов различных групп населения — может решаться либо отказом от «плоской шкалы» и увеличением прогрессии ставок подоходного налога, либо увеличением числа налоговых льгот, вычетов, различных изъятий, ориентированных для населения с низкими доходами, и т.д. Для того чтобы сделать правильный выбор в пользу того или иного метода, необходимо сначала оценить эффективность применения каждого метода и далее на основе сравнительного анализа аргументировано сделать этот выбор.

Для оценки эффективности  налоговой политики в целом или отдельного ее метода более пригоден подход через оценку результатов и их соответствие поставленным целям. Критерием оценки эффективности в данном случае является приближение достигаемого результата к заявленной цели. Сравнительная оценка эффективности альтернативных методов на этапе их выбора усложняется необходимостью квалифицированного прогнозирования и моделирования этих результатов. Вместе с тем объективная оценка полученных результатов по факту реализации какого-либо метода налоговой политики не менее сложна. Проблемы здесь следующие.

Во-первых, искомый результат  может быть получен в результате применения не только определенного  метода налоговой политики, но и  сопряженного применения методов других политик. Действительно, когда ставится какая-либо социально-экономическая цель, то практически всегда для ее достижения задействуется кроме налоговых мер дополнительный арсенал методов соответствующей направленности. При этом вычленить в получаемом результате исключительно эффект применения мер налогового характера практически невозможно. Объективность существенно повышается только при оценке соответствия результатов заявленным фискальным целям, так как в других политиках фискальные цели не присутствуют, то сопряжением различных эффектов можно пренебречь. Таким образом, двойственный характер целей налоговой политики обусловливает также различную объективность оценки ее эффективности.

Во-вторых, при оценке степени достижения полученных результатов заявленным целям должны анализироваться не только действенность самих методов, но и правильность целей. Если поставлена ошибочная цель, противоречащая общему характеру проводимой налоговой политики и комплексу уже реализуемых мер, то это может привести к негативным результатам, несмотря на высокую эффективность используемого отдельно взятого метода. Например, неоднократно ставилась цель борьбы с налоговыми льготами и применялся метод уменьшения масштаба их применения, но результат при этом оставался отрицательным — количество льгот не уменьшается. Соответственно винить нужно не метод, а цель, которая должна быть заявлена иначе: как реализация принципа равенства налогообложения и придание льготам стимулирующего характера. Тогда и методы были бы выбраны другие, и результат был бы иной.

Следует заметить, что процедура оценки эффективности заявляемых целей, выбираемых форм и методов до сих пор не стала обязательным элементом налоговой политики. Причина проста: в реформировании российской налоговой системы сохраняется ориентация на сам процесс как самодостаточный элемент налоговой политики, а не на результат. Преобладают разрозненные качественные оценки, а не объединенные в систему качественные и количественные критерии, подлежащие непрерывному мониторингу. [1]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В РОССИИ

 

2.1 Анализ основных приоритетов российской налоговой политики в современных экономических условиях

Для развития предпринимательской  деятельности в современных экономических  условиях необходимо наличие определенных условий, в том числе:

- наличие эффективной  налоговой системы, стимулирующей развитие предпринимательства;

- наличие определенной совокупности прав и свобод (выбор вида хозяйственной деятельности, планирование источников финансирования, доступ к ресурсам, организация и управление компанией и т.д.), т.е. экономическая самостоятельность предпринимательства;

- наличие определенной  экономической среды – рыночно-конкурентный режим хозяйствования;

- правовая защищенность  предпринимательства;

- государственная поддержка  предпринимательства в области  финансового и материально-технического  обеспечения.

Таким образом, для поступательного  развития предпринимательских структур должны быть созданы определенные предпосылки, к наиболее существенным из них следует  отнести:

- наличие эффективной  налоговой политики государства;

- многообразие форм собственности;

- свободу предпринимательства;

- конкуренцию и антимонопольные  меры;

- свободные цены и  договорные отношения;

- равные условия хозяйствования  для различных типов организаций  и предпринимательских структур;

- цивилизованную финансово-банковскую  систему и т.д.

 

Для стимулирования и активизации  развития предпринимательской деятельности налоговая политика государства  должна предусматривать реализацию следующего комплекса мероприятий:

- обеспечить стабильность  налогового законодательства, закрепить  недопустимость любых изменений  в налоговой системе в течение  хозяйственного года, усиливающих  налоговое бремя;

- максимально конкретизировать  налоговое законодательство, тем  самым снизив вероятность его  неверной интерпретации;

- устранить имеющуюся  дискриминацию налогоплательщиков  в зависимости от форм собственности,  размеров, видов деятельности;

- обеспечить стимулирующее  воздействие налоговой системы  на развитие малого и среднего  предпринимательства путем предоставления  налоговых льгот, налоговых каникул,  отсрочки уплаты налогов, налогового  кредита, упрощение налогового  учета, развития специальных налоговых  режимов;

- освободить полностью  от налогообложения или снизить  налоговую ставку в случае  направления прибыли предприятия  на развитие производства, содержание  объектов социальной сферы и  т.д.

К налоговой политике государства  предъявляется ряд требований, которым  она должна удовлетворять. Требования, предъявляемые к налоговой политике, являются признаками (критериями), характеризующими ее оптимальность и эффективность. Основными требованиями, предъявляемыми к налоговой политике государства, в современных экономических  условиях являются следующие:

- рациональность, т.е. обоснованность  налоговой политики;

- оптимальность, т.е. сбалансированность  налоговой политики;

- справедливость, в том  числе социальная справедливость  распределения налогового бремени;

- простота исчисления  налогов;

- доступность и понимаемость механизма налогообложения налогоплательщиками;

- экономичность и эффективность.

Причем данные требования должны адекватно переноситься в  целом на налоговую систему государства, которая формируется на базе налоговой  политики. При этом сама налоговая система должна быть рациональной системой с единой законодательной базой налогообложения в пределах всего экономического пространства государства, с правовым механизмом регулирования всех ее элементов и минимальным количеством нормативных документов, регулирующих и определяющих порядок взимания (изъятия, уплаты) платежей (налогов, сборов, пошлин) и контролем за их уплатой в соответствующие бюджеты: федеральный, региональный, местный.

Таким образом, налоговая  система государства должна строиться  на базе следующих основополагающих принципов:

- единства или единой  законодательной и нормативно-правовой  базы;

- стабильности налогового  законодательства;

- рациональности и оптимальности  налоговой системы;

- организационно-правового  построения налоговой системы;

- единоначалия и централизации  управления налоговой системы;

- целевого поступления  налогов в бюджеты соответствующих  территориальных образований;

- налоговая система должна  иметь оптимальное количество  элементов в своем составе,  при которых обеспечивается необходимая  собираемость налогов в бюджет  соответствующего территориального  образования.

Одним из основных требований, предъявляемых к российской налоговой  политике в современной экономической  ситуации, является создание условий  для повышения законности в налоговой  сфере. На практике сотрудники налоговой  инспекции зачастую нарушают требования налогового законодательства, в том  числе:

- необоснованно приостанавливают  операции по счетам в банке;

- требуют документы в  ходе камеральной проверки, которые  в соответствии с НК РФ истребовать  налоговые органы не вправе;

- изымают подлинники  первичных документов у налогоплательщика  без надлежащего оформления такого  изъятия и т.д.

В условиях экономического кризиса налоговая политика государства посредством формируемой налоговой системы должна обеспечивать необходимую для функционирования государства собираемость налогов. Таким образом, в условиях кризиса особо возрастает значение налогового контроля как одного из основных механизмов, влияющих на уровень собираемости налогов.

Налоговый контроль представляет собой часть налоговой системы, включающую взаимосвязанные элементы, обеспечивающие ее устойчивое функционирование и решение поставленных задач, институты  и механизмы, нормативно-правовую базу, экономические отношения, органы (субъекты), осуществляющие налоговый контроль, формы и методы его организации. Согласно определению, данному в  Налоговом кодексе РФ, налоговым  контролем является деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ (ст. 82 НК РФ).

В процессе налогового контроля контролирующие органы осуществляют реализацию следующих функций: фискальной (формирование государственного денежного фонда), контрольной (контроль правильности исчисления, полноты уплаты налогов и сборов), а также стимулирующей (обеспечение  надлежащего исполнения налогового законодательства на основе комплекса  предупредительных мероприятий).

Основными приоритетными направлениями налоговой политики российского государства в современных условиях экономического кризиса на данный момент времени являются:

- сокращение сроков возмещения  налога на добавленную стоимость;

- расширение оснований  для предоставления отсрочки  по уплате налогов, а также  более активное использование  инвестиционного налогового кредита;

- принятие федерального  закона о трансфертном ценообразовании  и группе консолидированных налогоплательщиков;

- борьба с офшорными  зонами.

При этом речь идет не об изменениях текущего (тактического) характера  механизма налогообложения, которые  устраняют те или иные недостатки в конкретном налоге, а о поиске оптимального сочетания налоговых  и неналоговых методов мобилизации  государственных доходов.