Налоговая политика государства

Прямые - это подоходно - имущественные налоги, взимаемые  в процессе получения и накопления доходов, приобретение других материальных благ и выгоды (имущества, земли, экономия на процентах и т.д.) К их числу НК РФ относит (ст. ст. 13-15) 
налог на доходы и имущество физических лиц; 
налог на прибыль и имущество организаций; 
налог на доходы от капитала; 
единый налог на вмененный доход (ст. 20 П. 1 подп. "Е" ФЗ "Об основах налоговой системы Российской Федерации"); 
земельный налог; 
налог на недвижимость; 
транспортные, дорожные и другие налоги; 
          В свою очередь прямые налоги подразделяются на личные и реальные. Личные налоги в качестве объекта имеют действительно (фактически) полученный доход (прибыль) налогоплательщика и учитывают его фактическую платежеспособность. К примеру, налог на доходы физических лиц (Глава 23 НК РФ), налог на прибыль организаций (Глава 25 НК РФ) и др.  
Объектом реальных налогов является предполагаемый (расчетный, усредненный) доход. К их числу можно отнести единый налог на вмененный доход, налог на игорный бизнес, упрощенный режим налогообложения для субъектов малого бизнеса и др. Реальные налоги применяются в тех случаях, когда фактический доход установить сложно, и в то же время удешевляется и упрощается техническая сторона налогообложения. 
Практически очень сложно учесть фактический доход водителя такси, продавца - собственника торговой палатки, в казино и от некоторых других видов деятельности. В подобных случаях применяется вмененная либо упрощенная система налогообложения.

Косвенные налоги можно подразделить на три подгруппы:

1. Индивидуально-косвенные налоги: акцизы на отдельные виды товаров (услуг), минеральное сырье;
2. Ресурсные налоги на потребление отдельных видов объектов природной среды (недропользование, водопользование, лесопользование, пользование объектами животного мира);
3. Универсально-косвенные налоги: налог на добавленную стоимость (НДС); налог с продаж; налог на рекламу; 
   таможенная пошлина, уплачиваемая предпринимателями - налогоплательщиками при осуществлении экспортно-импортных операций; 
   

   По признаку отнесения в качестве источника дохода того или иного бюджета(фонда) все налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие.

    К числу закрепленных налогов относятся таможенные пошлины и таможенные сборы, поступления от которых полностью поступают в федеральный бюджет. Земельные и налоги на имущество указанные в ст. 15 НК РФ являются источниками местных бюджетов. 
Единый социальный налог пополняет три социальных внебюджетных государственных фонда (пенсионный, обязательного медицинского страхования и социального страхования) и некоторые другие налоги.  
Регулирующие налоги имеют целью административного перераспределения налоговых доходов между разноуровневыми бюджетами для покрытия их дефицита. 
 
             Как правило, налоги не предназначены для покрытия конкретных государственных или муниципальных расходов. Они устанавливаются не под статьи расходной части бюджета, поэтому имеют обезличенный характер. Однако, в ряде случаев появляется целесообразность установления вполне определенных затрат. К примеру, на нужды строительства, ремонта и содержания дорог уплачивается транспортный и дорожный налоги; на восполнение затрат природно-восстановительного и экологического характера введены водный, лесной, экологический и др. налоги. К числу целевых следует отнести также единый социальный налог, который распределяется по трем внебюджетным фондам в пропорциях, установленных в ст. 241 НК РФ. Обычный размер ставки — для наемного работника, имеющего годовой доход менее 280 тыс. руб. — составляет 34 %. Типичный пример распределения этих денег для такого работника выглядит так:

• Пенсионный фонд Российской Федерации — 26 %
• Фонд социального страхования Российской Федерации — 2,9 %
• Фонды обязательного медицинского страхования — 5,1 %

Итого: 34 %

Таким образом, законодатель создал благоприятные  налоговые условия для увеличения заработной платы наемным работникам, т.е. для роста доходов населения, без чего невозможно развитие рыночного  спроса - одного из главных фактов ускорения  экономического роста. В этом процессе наглядно проявляется регулирующая и стимулирующая роль (функции) налога. 

Положительное значение целевых  налогов состоит в том, что 

налогоплательщики проявляют  больше заинтересованности в их уплате, так как видят конкретную пользу, результаттвность и разумность их использования органами власти. Некоторые из них заявляют о готовности вместо уплаты обезличенных налогов взять на содержание детский дом, школу-интернат, обустроить сквер или бульвар в городе и т.д. Однако, увлечение целевыми налоговыми недопустимо с точки зрения обеспечения стабильности бюджетной системы и гарантий выполнения государством всех своих функций, но не отдельных из них под которые собираются целевые налоги. 
         Кроме того, требуются дополнительные затраты на создание механизма обособления поступлений целевых налогов и в то же время нет абсолютной уверенности в полноте сбора этих налогов, но если нет дохода - нет и конкретного расхода.

 

1.3 Методы осуществления налоговой политики и управление налогообложением

Политика максимальных налогов характеризуется установлением максимального числа налогов, с высокими налоговыми ставками. Такая политика может вынужденно проводиться государством, как правило, в экстраординарные моменты его развития, такие как экономический кризис, война. Подобная политика проводилась в России в период становления рыночных отношений.

Естественно, что такая  форма налоговой политики встречает  противодействие со стороны налогоплательщиков, которое выражается в сокрытии налоговой  базы, в процветании "теневой экономики". В подобной ситуации у государства  мало надежд на экономическое развитие. Важно заметить, что в России в первые годы рыночных отношений не наблюдался рост социальных расходов и инвестиций в отрасли экономики, которые должны быть характерны для этой формы налоговой политики.

Второй формой проявления налоговой политики является политика экономического развития. В этом случае государство ослабляет налоговый пресс для предпринимателей, одновременно вынуждено сокращать свои расходы на социальные программы. Цель данной политики состоит в том, чтобы обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирование инвестиционной активности. Такая политика проводится в то время, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис. Подобные методы налоговой политики, получившей название "рейганомика", были использованы, в частности, в США в начале 80-х годов XX века. В начале ХХ1 века такую политику провозгласило российское правительство. Она выразилась в сокращении числа налогов, в снижении ставок, в повышении отдельных налоговых вычетов. Число федеральных налогов снизилось с 15 до 8, региональных осталось 3 налога, если считать налог на игорный бизнес, который пока в субъектах не применяется в связи с запретом игорного бизнеса вне зон, специально отведенных для него. Местные налоги сокращены более чем в 10 раз, их осталось только 2 налога.

Важно опять заметить, что эта форма политики не проводится в России в «чистом» виде, как  это понимается в международной  практике. Государство не пошло на снижение социальных расходов, а, наоборот, увеличивает их. Намечен рост инвестиций в отрасли и производства, в  которых будут реализованы программы  технического перевооружения, внедрения  новейших технологий.

Таким образом, правительство  России в современный экономический  кризис не изменило кардинально свою налоговую политику, оно не сократило  расходы на социальные нужды, выделило необходимые финансовые ресурсы  для поддержания градообразующих  производств. Это стало возможным  за счет накопленных резервных фондов.

Политика разумных налогов  характеризуется относительным балансом интересов государства и налогоплательщиков, что позволяет развивать экономику и поддерживать необходимый уровень социальных расходов. На практике такую политику сложно осуществлять в связи сохранением тенденций у налогоплательщиков к уклонению от реальных налогов, к их минимизации любым способом, включая и незаконные схемы.

Нет критериев для оценки «разумности налогов». Мы, по-прежнему наблюдаем усилия налогоплательщиков направленные на минимизацию налогообложения, хотя уже проведены меры по уменьшению их налоговой нагрузки. Государство  же в результате недостаточности  налоговых поступлений имеет  дефицит федерального бюджета и  многих региональных бюджетов, что  ограничивает возможности по финансированию многих расходов бюджета. Баланс интересов  пока не обеспечивается.

В зависимости от целей  и форм налоговой политики государство  использует конкретные методы, либо совокупность их.

В современной мировой  практике выделяются следующие методы налоговой политики:

· регулирование соотношений  прямого и косвенного налогообложения;

· регулирование соотношения  федеральных, региональных и местных  налогов;

· перенос нагрузки с  одних категорий налогоплательщиков на другие;

· регулирование соотношения  пропорциональных и прогрессивных  ставок налогов и степени их прогрессивности;

· регулирование налогов  льгот, преференций, вычетов, скидок;

· регулирование состава  налогов, объектов налогообложения, способов исчисления налоговой базы, порядка  исчисления и сроков уплаты.

Основные задачи управления налогообложения

1. Методологическое обеспечение  работы налоговых органов по  вопросам исчисления, полноты и  своевременности внесения в соответствующие  бюджеты:

налога на добавленную  стоимость; 
акцизов на подакцизные товары; 
налога на добычу полезных ископаемых; 
налога на прибыль; 
единого социального налога; 
налога на доходы физических лиц; 
налога на игорный бизнес; 
водного налога; 
сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов; 
госпошлина; 
платежей при пользовании недрами.

2. Методологическое обеспечение  работы налоговых органов по  вопросам налогообложения специальных  налоговых режимов:

1) для сельскохозяйственных  товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный  налог); 
2) упрощенной системы налогообложения; 
3) в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 
4) при выполнении соглашений о разделе продукции.

3. Методологическое обеспечение  работы налоговых органов по  вопросам исчисления и уплаты  государственной пошлины, администрируемой налоговыми органами.

4. Методологическое обеспечение  работы налоговых органов по  вопросам налогового учета в  российских организациях и в  иностранных организациях, осуществляющих  деятельность на территории Российской  Федерации.

5. Мониторинг и системный  анализ применяемых налогоплательщиками  форм и способов уклонения  от налогообложения.

6. Мониторинг и системный  анализ сведений о налоговой  базе и структуре начислений  по налогам, а также при применении  специальных налоговых режимов.

7. Информирование налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов о налоговом законодательстве, а также разъяснение порядка  заполнения форм налоговых деклараций (расчетов).

8. Методологическое обеспечение  работы с налогоплательщиками  и координация деятельности территориальных  налоговых органов в части  работы с налогоплательщиками по вопросам исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов.

 

 

 

2. Особенности налоговой политики

2.1 Налоговое планирование

Налоговое планирование в настоящее время становится неотъемлемой составляющей любой предпринимательской деятельности. Серьезная конкурентная борьба вынуждает хозяйствующих субъектов максимально оптимизировать свои расходы и в первую очередь налоговые платежи. 

Стратегия налогового планирования

Налоговое планирование является частью всего финансового планирования предприятия. Оптимизация налоговых  выплат как часть налогового планирования компании - это ряд мероприятий  по снижению налоговых платежей с  целью увеличения денежных потоков  компании, проводимый в рамках действующего законодательства. Дополнительной целью  оптимизации является приобретение имиджа добросовестного налогоплательщика  в глазах клиентов, партнеров и  государственных органов.

Процесс планирования непрерывен. Он требует не только изначального определения схемы налогообложения, но и постоянного ее контроля. Ввиду  изменчивости налогового законодательства и внешней правовой политики систему  налогообложения компании необходимо постоянно корректировать.

Идеальным вариантом налогового планирования, считается тот, который  закладывается на этапе создания компании. В данном случае система  налогообложения определяется уже  при регистрации.

Профессиональное налоговое  планирование можно разделить на два вида - стратегическое налоговое  планирование и текущее налоговое  планирование.

Стратегическое налоговое  планирование подразумевает следующие  действия:

1) обзор проектов нормативных  правовых актов;

2) обзор судебной налоговой  практики;

3) прогноз возможного  развития событий;

4) разработка схем управления  финансовыми, товарными, документарными  и информационными потоками;

5) составление графика  исполнения налоговых обязательств;

6) прогноз эффективности  применяемых способов налоговой  оптимизации;

7) оценка риска применяемых  способов;

8) проработка возможных  неблагоприятных последствий оптимизации.

Текущее налоговое планирование может состоять из таких пунктов, как:

1) составление еженедельных  прогнозов налоговых выплат по  планируемым сделкам;

2) составление графика  соответствия исполнения налоговых  обязательств с изменением активов  компании;

3) анализ результатов  налоговых инноваций.

Любая оптимизация налогообложения  предполагает некоторую долю риска. Более того, для ее проведения потребует  затраты, поэтому перед оптимизацией следует проводить тщательный анализ существующей системы - стоят ли выигранные от оптимизации деньги тех трат и того риска, которые будут вложены в эту оптимизацию.

В российском законодательстве очень трудно определить, когда компания проводит меры по налоговой оптимизации, а когда уклоняется от налогов. Поэтому  следует помнить, что даже если, на ваш взгляд, выбранные способы  оптимизации укладываются в рамки  существующего налогового кодекса, в некоторых случаях все же могут возникнуть судебные разбирательства  со стороны налоговых органов.

Способы налоговой оптимизации

1. Смена места регистрации 
2. Смена состава учредителей
3. Влияние с помощью учетной политики на сроки уплаты налогов, в том числе перенос уплаты налогов на более поздний срок
4. Переоценка имущества
5. Создание дочерних предприятий с целью ведения параллельной деятельности.
6. Договор комиссии