Налоговая и учетная политики предприятия ООО «Уссурийская база материально-технического снабжения» как инструменты регулирования нало

В зависимости от того, на изменение какого из элементов  структуры налога направлены налоговые льготы, они подразделяются на три вида (рис.1.3)

1. Изъятия – это налоговые льготы, направленные на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. Изъятия могут предоставляться как на постоянной основе, так и на ограниченный срок; как всем плательщикам налога, так и отдельной категории налогоплательщиков; 

2. Скидки – это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Они подразделяются на лимитированные (размер скидок ограничен) и нелимитированные (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщика). Скидки бывают общими (ими пользуются все плательщики) и специальными (для отдельных категорий субъектов); стандартными и нестандартными. Так, в России при налогообложении граждан льготы подразделяются на четыре группы: 1) стандартные налоговые вычеты; 2) социальные  налоговые вычеты; 3) имущественные налоговые вычеты;

3. Налоговые кредиты – это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада.

 

 

                                                     Налоговая база 

 

 Х % =

 

 

            Изъятия                               Скидки                            налоговый кредит

                                   Рис. 1.3.- Виды налоговых льгот.

Большинство видов этого  кредита являются и безвозвратными, и бесплатными. Существуют следующие формы предоставления налоговых кредитов: снижение ставки налога, вычет из налогового оклада (валового налога), отсрочка или рассрочка уплаченного налога, возврат ранее уплаченного налога (части налога), зачет ранее уплаченного налога, целевой (инвестиционный) налоговый кредит.

Сокращение налогового оклада (валового налога) может быть частичным и полным, на определенное время и бессрочно. Полное освобождение  от уплаты налога на определенный период называется налоговыми каникулами.

Отсрочка от уплаты налога – перенос предельного срока  уплаты полной  суммы налога на более поздний срок; рассрочка уплаты налога – деление суммы налога на части с установлением сроков уплаты этих  частей. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора определены ст. 64 Налогового кодекса Российской Федерации. Предоставление отсрочек или рассрочек имеет платный характер. За предоставляемые  отсрочки (рассрочки) по уплате налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, взимается плата в виде процентов в размере 0,5 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.)   

4.  Налоговый контроль.

Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя предприятия и финансового менеджера. Снижению ошибок способствует применение принципов и процедур технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Кроме того, организация контроля предусматривает в первую очередь недопущение просрочки уплаты налогов. Однако следует не упускать любые возможности отсрочить уплату, если это допускает законодательство о налогах и сборах. Налоговый контроль – это установленная нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства.

 5. Налоговый календарь.

Налоговый календарь  необходим для проверки правильности  исчисления и соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности. Всегда надо помнить о высоких рисках, связанных с несвоевременной уплатой налоговых платежей, ибо в случае нарушения налоговых обязательств перед государством наступает жесткая ответственность в соответствии с Налоговым кодексом, административным, таможенным и уголовным законодательством.

6. Стратегия оптимального управления и план реализации этой стратегии.

Наиболее эффективным  способом увеличения прибыли является построение такой системы управления и принятия решений, чтобы оптимальной оказалась вся структура бизнеса. Именно подобный подход обеспечивает более высокое и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. На основе стратегии разрабатываются налоговые модули среднесрочных и текущих планов.

7. Льготные режимы налогообложения.

Имеются в виду способы  снижения налогов за счет создания оффшорных компаний за рубежом и низко налоговых компаний на территории России.

При этом соответствующие  построения должны логично и естественно  вписываться в общую схему бизнеса, служить обоснованием законного снижения налогового бремени. В противном случае контролирующие органы всегда найдут доводы, чтобы оспорить неубедительную схему целиком либо доставить неприятности налогоплательщику постоянными проверками.

 8. Имитационные финансовые модели. Они позволяют менеджеру управлять значениями одной или нескольких переменных, рассчитывать совокупную налоговую нагрузку и прибыль. Такие модели, больше известные как модели «что если», имитируют экономический эффект от различных предположений (например действие факторов внешней среды, изменение организационной структуры бизнеса, проведение альтернативной налоговой политики).

9.Отчетно-аналитическая деятельность налогового менеджмента.

Любая компания должна располагать информацией за несколько лет о том, какие приемы и способы налоговой оптимизации дали положительные результаты, по каким причинам они не достигнуты, какие торы повлияли на конечный финансовый результат и т. п.

Тем самым создается  основа для факторного анализа деятельности компании, успешной разработке бизнес-плана и налогового бюджета.

 

РАЗДЕЛ II АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТАМИ РАЗНЫХ УРОВНЕЙ

Процессу налогового планирования. Предшествует оценка налогового бремени (нагрузки). Именно эта оценка позволяет понять, какие налоговые обязательства являются «узким местом» в данной организации, а также выявить, с чего должна начинаться минимизация отдельных налогов и оптимизации налогообложения в целом. В этом проявляется практическая ценность методики расчета искомого показателя.

Налоговое бремя –  относительная величина, характеризующая  долю налогов в выбранном результативном показателе.

Необходимость управления налогами в решающей степени зависит  от тяжести налогового гнета. Если налоги составляют более половины всех расходов хозяйствующего субъекта, то налоговое планирование принимает глобальный характер и становится важнейшим элементом финансового менеджмента. В этом случае надзор за налоговыми вопросами должен осуществляться на уровне высшего руководства. В средних и больших фирмах обязательно наличие группы или отдела налогового планирования. Каждый проект не должен внедряться без предварительной экспертизы специалистов, работающих в области финансового, налогового менеджмента. А для новых масштабных программ обязательно привлечение квалифицированных внешних консультантов по налоговому планированию.      

Таблица 1 - Коэффициенты прироста имущества, выручки от реализации и прибыли организации.

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Коэффициент прироста показателя
1.Среднегодовая стоимость  имущества (активов), тыс. руб.	5029	4851	96,5
2.Выручка от реализации  продукции, тыс. руб.	6755	10161	150,4
3.Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	1623	1786	110,0

Из данных, приведенных  в таблице 1 можно сделать вывод о том, что среднегодовая стоимость имущества организации за отчетный период уменьшилась на 178 тыс. руб. или 3,5%, что отрицательно характеризует работу предприятия, так как имущество организации не обновляется. Положительным моментом в работе организации является увеличение в 2008 году выручки от реализации продукции на 3406 тыс. руб. или 50,4% и прибыли до налогообложения на 163 тыс. руб. или 10%.

Отношение суммы всех налогов к величине доходов представляет собой удельный вес налоговых  платежей в общем, объеме доходов и является характеристикой уровня совокупной налоговой нагрузки организации (предприятия) - (таблица 2).

Таблица 2 - Уровень совокупной налоговой нагрузки организации.

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение (+,-), тыс. руб.	Отчетный год к предыдущему, %
Общая величина доходов  предприятия	6758	10309	3551	152,55
Налоговые платежи, всего	409	531	122	129,83
Уровень совокупной налоговой нагрузки предприятия	16,52	19,41	2,89	117,79

Из данных, приведенных  в таблице 2 можно сделать вывод о том, что общая величина доходов организации в отчетном году увеличилась на 3551 тыс. руб. или 52,55%. С увеличением доходов увеличился и размер налоговых платежей, уплаченных организацией на 122 тыс. руб. или 29,83%. Отрицательным показателем работы организации является увеличение совокупной налоговой нагрузки на 17,79%.

Таблица 3 - Расчет структуры  налоговых платежей

Показатели	2007 г.		2008 г.
	Сумма	Структура %	Сумма	Структура %
Всего, в том числе:	408736	100	531020	100
Налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	97767	23,92	165171	31,10
Единый социальный налог (в части страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование)	214892	52,57	275047	51,80
Земельный налог	96077	23,51	90802	17,10

Из данных, приведенных в таблице 3 можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей организации приходится на единый социальный налог (в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) – более 50%.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Существует явный парадокс, который заключается  в следующем. Бизнес не ведется ради снижения налогов, ибо его целью является прибыль. В идеале корпоративные менеджеры как для акционеров, так и для оценки предприятия (бизнеса) стремятся увеличить размер чистой прибыли. В то же время эти же менеджеры с помощью бухгалтеров, юристов и финансовых консультантов прилагают значительные усилия для того, чтобы для целей налогообложения уменьшить размер чистой прибыли.

Разрешение  парадокса связано с тем, что  конечной целью управления должна быть не минимизация (снижение) отдельных налогов, а увеличение доходов предприятия после уплаты всех налогов. В системном окружении налоги влияют друг на друга, зачастую их налоговые базы пересекаются. Эти моменты должны постоянно иметь в виду руководители и менеджеры, которые принимают решения в области финансово- хозяйственной деятельности организации с учетом возможных налоговых последствий.

Ключевая задача корпоративного финансового менеджмента  – выбор наилучшего пути управления всеми финансовыми ресурсами. Поэтому если минимизацию налогов рассматривать с точки зрения финансовой оптимизации следовательно, система налогообложения органически связана с разработкой как стратегических решений, так и текущих финансовых проектов.

Стратегическое налоговое планирование на предприятиях и в организациях усложняется эффектом взаимного влияния большого количества факторов, которые необходимо учитывать в практической деятельности. К этим факторам относятся: вид деятельности и структура объекта, элементы учетной политики для целей налогообложения, способы управленческого учета, политика ценообразования, структура затрат и т.д.

Определенная  попытка факторного анализа на предприятии  достигается при разработке документов среднесрочного (бизнес - план - это документ охватывает и описывает все аспекты развития организации на основе его текущего и перспективного планирования). Бизнес – план может разрабатываться  на период одной сделки, на год, на два и наиболее длительную перспективу.

В разработки бизнес – плана могут участвовать только специалисты предприятия либо заказать выполнение бизнес – плана в калсалтинговой фирме либо привлечь консультантов при разработки отдельных разделов бизнес – плана.