Налоговая декларация по налогу на прибыль

При этом предельный срок уплаты из-за праздничных или выходных дней не переносится.

Поэтому у «годовых» плательщиков уплата налога на прибыль по декларации за 2013 год, как разъясняют налоговики, должна производиться не позднее 11 марта 2014 года (ответ на вопрос 7 ОНК № 1171).

Плательщики налога, которые уплачивают авансовые взносы (т. е., как мы выяснили, это предприятия с годовым доходом более 10 млн грн.), могут быть освобождены от уплаты авансовых взносов. Случаи эти специально оговорены в абз. 7 и 8 п. 57.1 НКУ. Тогда такие плательщики будут обязаны (либо вправе) отчитываться по налогу на прибыль не по результатам годового отчетного периода, а в квартальные сроки. Основных таких случаев два. Рассмотрим каждый.

Первый случай. В соответствии с абз. 7 п. 57.1 НКУ, если плательщик налога, уплачивающий авансовый взнос, по итогам I квартала отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, он имеет право подать налоговую декларацию и финансовую отчетность за I квартал. Обратите внимание: речь идет именно о праве, а не обязанности плательщика налога. Тогда такой плательщик налога авансовые взносы во II — IV кварталах отчетного (налогового) года не платит, а налоговые обязательства определяет на основании налоговых деклараций по итогам полугодия, трех кварталов и за год, которые подаются в орган ГНС в порядке, предусмотренном НКУ.

При этом, отвечая на вопрос 18 ОНК № 1171, ГНСУ отметила, что в случае если плательщик, уплачивающий авансовые взносы, не получил прибыль или получил убыток по итогам полугодия или трех кварталов отчетного (налогового) года, то он не имеет права подать налоговые декларации за эти периоды и не уплачивать авансовые взносы. НКУ предусматривает подобное право на освобождение от уплаты авансовых взносов только в случае неполучения прибыли по результатам I квартала отчетного года.

Второй случай. В соответствии с абз. 8 п. 57.1 НКУ плательщик налога, который по итогам прошлого отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, налоговые обязательства не начислял и не имел базового показателя для определения авансовых взносовв следующем году, а по итогам I квартала получает прибыль, должен представить налоговую декларацию за первое полугодие, три квартала отчетного (налогового) года и за отчетный (налоговый) год для начисления и уплаты налоговых обязательств.

И хотя в абз. 8 п. 57.1 НКУ на это прямо не указано, второй случай касается плательщиков налога на прибыль, на которых возложена обязанность по уплате авансовых взносов, а именно тех, у кого доход за 2012 год более 10 млн грн., но по итогам прошлого (2012) отчетного (налогового) года не имели прибыли или получили убыток. Это также следует и из разъяснений, приведенных в ОНК № 1171.

То есть такие плательщики должны будут — обратите внимание! — в обязательном порядке представить налоговую декларацию за первое полугодие, три квартала отчетного (налогового) года и за отчетный (налоговый) год, т. е. подавать декларации поквартально.

Непонятным в этом случае является тот факт, что таким плательщикам фактически разрешили не отчитываться (и не уплачивать налог) по итогам I квартала (очевидно, в расчете на то, что сделано это будет за полугодие).

Возможно, налоговики все же будут «рекомендовать» плательщикам подавать декларацию за І квартал и соответственно платить начисленный в ней налог на прибыль. Однако обратите внимание: заставить плательщика подать такую декларацию налоговики все же не вправе. Не подав ее, оснований для штрафа не будет.

А вот когда у плательщика в этом случае расчет, но прибыль за I квартал была, и такой плательщик не подаст декларацию за полугодие, то будут все основания для штрафа — ведь ее подать плательщик должен в обязательном порядке.

Теми плательщиками, которые в 2013 году подают в органы ГНС декларации по налогу на прибыль в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода, (с учетом положений пп. 49.18 и 49.19 НКУ) такие декларации должны быть предоставлены в соответствующий орган ГНС в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

Таким образом, декларацию за I квартал 2013 года следует предоставить в соответствующий орган ГНС не позднее 10 мая 2013 года. Предельный срок предоставления декларации за полугодие приходится на 9 августа 2013 года. Предельный срок предоставления декларации за три квартала (9 ноября 2013 года) приходится на выходной день (суббота), в связи с этим согласно п. 49.20 НКУ предельный срок предоставления декларации переносится на следующий за выходными рабочий день — 11 ноября 2013 года. Предельный срок предоставлениядекларации за 2013 год (9 февраля 2014 года) приходится на выходной день (воскресенье), поэтому переносится на 10 февраля 2014 года.

Квартальные плательщики уплатить сумму налога в бюджет также обязаны в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления декларации (абз. 1 п. 57.1 НКУ).

Следовательно, предельный срок уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль, которое задекларировано в декларации по налогу на прибыль:

— за I квартал 2013 года — 20 мая 2013 года;

— за полугодие 2013 года — 19 августа 2013 года;

— за три квартала 2013 года — 19 ноября 2013 года;

— за 2013 год — 19 февраля 2014 года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. ОСОБЕННОСТИ ПОДАЧИ ДЕКЛАРАЦИИ У ПРЕДПРИЯТИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩУЮ ПАТЕНТУЕМУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

 

Согласно абз. 6 п. 57.1 НКУ предприятия, осуществляющие патентуемую деятельность, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за 2012 год не превышают 10 млн грн., однозначно в 2013 году:

1) не уплачивают авансовые взносы;

2) подают декларацию по налогу  на прибыль по итогам года (в  течение 60 дней, следующих за последним  календарным днем отчетного года).

Что касается предприятий, осуществляющих патентуемую деятельность, у которых доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за 2012 год превышают 10 млн грн., то они согласно абз. 4 п. 57.1 НКУ, имея по результатам 2012 года начисленную к уплате сумму налога, обязаны будут в 2013 году:

1) уплачивать авансовый взнос (ежемесячно);

2) подать декларацию по результатам 2013 года (в течение 60 дней, следующих  за последним календарным днем  отчетного года).

В то же время следует учесть, что у предприятия, занимающегося патентуемой деятельностью, особый механизм расчета налога на прибыль — отдельно рассчитывается налог на прибыль от деятельности, подлежащей патентованию, уменьшенный на стоимость патентов, и отдельно налог на прибыль от деятельности, не подлежащей патентованию. То есть, например, если в отчетном периоде от патентуемой деятельности получена прибыль, а в целом деятельность убыточна, то такой убыток не освобождает предприятие от необходимости уплатить в бюджет налог на прибыль от патентуемой деятельности в полном объеме. И наоборот, если патентуемая деятельность убыточна, а не патентуемая — прибыльна, то полученные убыток и прибыль тоже не сворачиваются, что также потребует от предприятия уплаты налога.

 

5. ОСОБЕННОСТИ ПОДАЧИ ДЕКЛАРАЦИИ У ПРЕДПРИЯТИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩУЮ ЛЬГОТНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

 

Налогоплательщики, пользующиеся льготами по налогу на прибыль, в абз. 4 п. 57.1 НКУ не выделены в отдельную категорию субъектов хозяйствования как, например, неприбыльные учреждения (организации), производители сельхозпродукции, которые освобождены от уплаты авансовых взносов. Поэтому предприятия, имеющие льготы по налогу на прибыль, должны подчиняться общим правилам для определения того, следует им платить авансовые взносы или нет.

Это значит, что если предприятие, осуществляющее льготную деятельность, и его доходы,учитываемые при определении объекта налогообложения, за 2012 год не превышают 10 млн грн., однозначно в 2013 году:

1) не уплачивают авансовые взносы;

2) подают декларацию по налогу  на прибыль по итогам года (в  течение 60 дней, следующих за последним  календарным днем отчетного года).

К таким плательщикам-льготникам, которым авансовые взносы не грозят, относятся плательщики налога на прибыль по ставке 0 % в соответствии с п. 154.6 НКУ (ведь для них одним из критериев применения нулевой ставки является доход, который не должен превышать 3 млн грн.), а также другие льготники, у которых сумма дохода за предыдущий год не превышает 10 млн грн.

Кроме того, к «без авансовым» плательщикам налога на прибыль попадут и предприятия, осуществляющие исключительно льготируемый вид деятельности, у которых вся полученная прибыль попадает под освобождение от налогообложения. Ведь, имея даже доход более 10 млн грн., такие предприятия не будут плательщиками авансовых взносов, ведь у них не будет базы для расчета авансов — начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный налоговый год.

А вот предприятия, осуществляющие наряду с льготными и другие (налогооблагаемые) виды деятельности, либо у них от налогообложения освобождается только часть прибыли (т. е. согласно абз. 4 п. 57.1 НКУ имеют по результатам 2012 года начисленную к уплате сумму налога)и при этом доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, за 2012 год превышают 10 млн грн., обязаны будут в 2013 году:

1) уплачивать авансовый взнос (ежемесячно);

2) подать декларацию по результатам 2013 года (в течение 60 дней, следующих  за последним календарным днем  отчетного года).

В то же время следует учесть, что согласно п. 152.11 НКУ плательщики налога, прибыль (доход) которых полностью и/или частично освобождается от налогообложения, должны вести отдельный учет «льготных» доходов/прибыли (льготной деятельности) в порядке, оговоренным данным пунктом. В декларации по налогу на прибыль результаты такого учета отражают в специальном Приложении ПЗ, в строке 09 которого при этом выводят полученный объект налогообложения от льготной деятельности — прибыль или убыток.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. ИЗМЕНЕНИЕ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

 

Закон Украины  «О внесении изменений в Налоговый Кодекс в вопросах Государственной Налоговой службы» вступил в силу 12.08.2012, однако изменения по декларированию и уплате налога на прибыль начнут действовать с 1 января 2013 года.

Итак, в соответствии с обновленным п. 57.1  НК, большинство организаций (исключения представлены в таблице 6.1) подают декларацию один раз по результатам года. В течение отчетного года размер налога в авансовой форме составляет не менее 1/12 суммы налога за прошлый год. Расчет ежемесячных авансовых взносов подается в составе годовой декларации.

Таблица 6.1

Перечень плательщиков налога на прибыль, а также сдача ими соответствующих деклараций и уплата авансовых взносов, согласно Закону N 5083-VI.

Виды плательщиков	Подача декларации	Уплата налога
1. Плательщики, у которых  доходы, которые учитываются при  определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный  период не превышают 10 млн. грн.  2. Вновь созданные плательщики   3. Неприбыльные учреждения	Только годовая декларация	Авансовый взнос не уплачивают, налог на прибыль уплачивают на основании годовой декларации
Плательщик налога на прибыль, у которого по итогам первого квартала получен убыток	Можно начать подавать квартальную декларацию (квартал, полугодие, 3 квартала, год)	Авансовые взносы за второй – четвертый кварталы не уплачивают, налоговые обязательства уплачиваются ежеквартально на основании соответствующей декларации
Плательщик, который по итогам прошлого отчетного года получил убыток, но по итогам первого квартала получил прибыль	Подает декларацию за полугодие, 3 квартала, год	Налог уплачивается на основании соответствующей декларации

 

Если в прошлом году и в первом квартале текущего года у предпринимателя были убытки – требование о подаче квартальных деклараций отсутствует, а авансовый взнос не уплачивается по причине отсутствия базы его начисления. 

Поскольку срок подачи годовой декларации заканчивается в феврале, авансовые взносы рассчитываются для периода март-февраль следующего года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7. ПРАВОВЫЕ ПОСТЛЕДСТВИЯ НЕПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

 

Налоговая отчетность, составленная с нарушением норм Налогового кодекса, не считается налоговой декларацией (п. 48.7 ст. 48 этого Кодекса). То есть в случае непредставления в территориальный орган Миндоходов Украины приложения ПН к Декларации такая Декларация не признается налоговой декларацией. Непредставление или несвоевременное представление налоговой декларации влекут за собой наложение штрафа в размере 170 грн. за каждое такое непредставление или несвоевременное представление. Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года применялся штраф за такое нарушение, влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 грн. за каждое такое непредставление или несвоевременное представление (п. 120.1 ст. 120 Налогового кодекса).