Налоговая декларация и ее значение для налогового контроля

- представления  уточненной налоговой декларации  после проведения выездной налоговой  проверки за соответствующий  налоговый период, по результатам  которой не были обнаружены  неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

6. Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета.
7. Уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

 

 

Глава 2.  Налоговый контроль.

2.1   Понятие и сущность налогового контроля.

В соответствии со статьей 82 налогового кодекса Российской Федерации,

Налоговым контрoлем признаeтся деятельность уполномоченных органами по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов  в пределах своей компетенции  посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, а также в других формах, предусмотренных законодательством.

Налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел и следственные органы в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

 При осуществлении налогового  контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике, полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, настоящего Кодекса, федеральных законов, а также в нарушение требования об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

 
Налоговый контроль как элемент  управления налогообложением является необходимым условием существования эффективной налоговой системы, обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления, которые наделены особыми правами и полномочиями по всем вопросам налогообложения. Налоговый контроль – завершающая стадия управления налогообложением, один из элементов методики планирования налоговых доходов бюджета.

 
 Основная стратегическая цель налогового контроля конкретизируется в следующих задачах:

• обеспечение правильности исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет;
• обеспечение неотвратимости наказания нарушителей налогового законодательства;
• предупреждение нарушений налогового законодательства;

возмещение ущерба, причиненного государству в результате налогового законодательства.

Элементами налогового контроля являются:

• законодательство о налогах и сборах;
• субъекты налогового контроля;
• объекты налогового контроля;
• порядок (процедура) налогового контроля;

инструменты организации  и обеспечения налогового контроля. 

Субъектами  налогового  контроля  являются федеральная  налоговая  служба и ее территориальные  органы, таможенные органы и органы внебюджетных фондов.

Объектом  налогового контроля выступают налоговые отношения  между плательщиками (юридическими и физическими лицами) и налоговыми органами по поводу законности, полноты  и своевременности уплаты налогов  и сборов в бюджеты разных уровней.

Государство, как обязательный субъект налоговых правоотношений, опосредует свое участие в данных отношениях через осуществление  полномочий специальными государственными органами. Государству таких масштабов, как Российская Федерация, потребовалась  единая система государственных  органов, специализирующаяся на осуществлении  оперативного и систематического контроля в сфере налогообложения Налоговый  кодекс в числе участников налоговых  отношений (ст. 9 НК РФ) определяет закрытый перечень различных государственных  органов:

1. Федеральная налоговая служба и ее подразделения в Российской Федерации (налоговые органы).
2. Государственный  таможенный комитет Российской Федерации и его подразделения (таможенные органы).
3. Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие прием и взимание  налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой (сборщики налогов и сборов).
4. Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов (финансовые органы).
5. Органы государственных внебюджетных фондов .

Однако в соответствии со ст. 82 НК РФ только налоговые органы и таможенные органы наделены полномочиями по проведению налогового  контроля  во  всех его формах.

Основным субъектом налогового контроля являются налоговые органы, которые имеют всеобъемлющие  контрольные полномочия в сфере  налогообложения на территории Российской Федерации.

Инструментами организации  и обеспечения налогового контроля являются:

• государственная регистрация организаций и индивидуальных предпринимателей;
• учет организаций и физических лиц;
• ведение различных информационных баз данных;
• налоговые проверки;
• ведение лицевых счетов налогоплательщиков;
• взыскание задолженности в бюджет;
• применение санкций и другие .

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2   Формы и методы налогового контроля.

Форма налогового контроля – это  способ организации контрольных  действий. По смыслу ст. 82 НК РФ формой налогового контроля является комплекс мероприятий, осуществляемых налоговыми органами на постоянной основе в отношении всех подлежащих налоговому контролю субъектов, который включает:

1. налоговые проверки;
2. получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов;
3. проверка данных учета и отчетности;
4. осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения доходов;
5. другие формы .

 

Также можно выделить более общую  классификацию, основанную не на налоговом  кодексе, на основании которой существуют четыре формы налогового контроля:

– государственный налоговый учет;

– мониторинг и оперативный налоговый контроль;

– камеральный и выездной налоговый контроль;

– административно-налоговый контроль.

 

 

Государственный налоговый учет как форма налогового контроля направлен на решение задач, связанных с учетом лиц, на которых могут возлагаться налоговые обязательства, а также иных, значимых для целей налогообложения элементов (например, учет объектов налогообложения).

Основной задачей мониторинга и оперативного налогового контроля является получение объективной информации о текущей деятельности налогоплательщиков, в том числе контроль налоговых поступлений.

Задачей камерального и выездного налогового контроля является контроль исполнения налоговых обязательств. Основным способом осуществления камерального и выездного налогового контроля является проведение налоговых проверок.

Задачей административно-налогового контроля является контроль за участниками налоговых отношений, наделенных вспомогательными полномочиями в области налогового администрирования. Например, контроль исполнения своих обязанностей сборщиками налогов.

 

Основными методами государственного налогового учета являются: постановка на учет; внесение изменений в учетные данные; снятие с учета.

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах  соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического  лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества  и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК.

Таким образом, государственный налоговый  учет в России осуществляется путем:

– учета лиц, на которых могут возлагаться налоговые обязательства;

– учет объектов налогообложения.

Ведение учета возлагается на налоговые  органы.

Законодатель предусмотрел учет только налогоплательщиков, но не плательщиков сборов.

Отличительными особенностями  учета налогоплательщиков как формы  налогового контроля являются постоянность, непрерывность, всеобщность, императивность процедурного обеспечения. Учет налогоплательщиков относят к числу пассивных форм налогового контроля.

Для налогоплательщика необходимость  встать на учет в налоговом органе, как правило, возникает с момента  возникновения у него обязанности  впервые уплачивать налоговые платежи. Однако обязанность организаций  и индивидуальных предпринимателей по постановке на учет в налоговом  органе возникает независимо от наличия  обстоятельств, с которыми налоговое  законодательство связывает возникновение  обязанностей по уплате налогов или  сборов.

НК предполагает возможность проведения учета налогоплательщиков в инициативном или заявительном порядке.

Инициативная процедура постановки на учет означает, что налоговый орган на основе данных и сведений о налогоплательщике самостоятельно принимает меры к постановке налогоплательщиков на учет в налоговых органах. Инициативная постановка на учет может быть произведена до подачи заявления налогоплательщиком. Ранее данная процедура учета была предусмотрена НК только для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а для остальных категорий налогоплательщиков имела рекомендательный характер, в настоящее время производится в отношении большинства категорий налогоплательщиков.

Заявительная процедура постановки на учет предусматривает постановку налогоплательщика на учет только после направления им в адрес налогового органа письменного заявления с просьбой поставить его на учет. Ранее такая процедура была предусмотрена НК для всех категорий налогоплательщиков за исключением физических лиц, в настоящее время – только при постановке на учет организацией своего обособленного подразделения.

 

 

 

Мониторинг и оперативный налоговый  контроль преследуют цель получения  информации о текущей хозяйственной  деятельности налогоплательщика. Посредством  мониторинга и оперативного контроля возможно и обеспечение контроля налоговых поступлений.

На сегодняшний день возможности  мониторинга и оперативного налогового контроля текущей хозяйственной  деятельности налогоплательщиков российскими  налоговыми органами практически не используется. Деятельность в сфере мониторинга и оперативного налогового контроля в России практически ограничивается контролем налоговых поступлений, осуществляемым налоговыми органами во взаимодействии с органами казначейства.

Контроль текущей хозяйственной  деятельности налогоплательщиков и  их налоговых поступлений может  производиться в пассивной или  активной форме. Пассивный контроль имеет форму наблюдения (мониторинга) за действиями налогоплательщика. Соответственно в случае перехода к активной фазе такая деятельность получит название «оперативный налоговый контроль».

В своей  пассивной фазе (фазе налогового мониторинга) методами реализации этой формы налогового контроля, например, могут быть:

– хронометражное обследование;

– создание налоговых постов.

Хронометражные обследования проводятся налоговыми органами с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с получением дохода.

На сегодняшней день методы и  возможности налогового мониторинга  применяются налоговыми органами России в весьма небольшом объеме. Методические приемы хронометражных обследований используются, как правило, только в рамках камерального и выездного налогового контроля. Налоговые посты использовались в целях обеспечения контроля за поступлением акцизов лишь на протяжении двух лет с 2005 по 2007 г.

Налоговый мониторинг налоговых поступлений, как правило, сводится к учету налоговых поступлений в бюджет.

При переходе к активной фазе контроля хозяйственной  деятельности (оперативному налоговому контролю) состав методов изменяется, и в его состав могут войти: