Налогообложение в строительстве

Министерство образования и  науки Российской Федерации

Казанский государственный архитектурно-строительный университет

 

 

 

 

 

                                             Кафедра

экономики и                         предпринимательства

в строительстве 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Реферат

на тему:  «Налогообложение в строительстве»

 

 

 

 

 

 

                                                                  Дисциплина

   «Бухгалтерский учет и налогообложение

                        в строительстве»

 

 

 

 

 

                                                                   

 

 

Казань 2014

 

 

Содержание

 

 

1. Введение………………………………………………………………….3
2. Документальное обеспечение налогообложения предприятия………4
3. Субъекты инвестиционно-строительной деятельности………………7
4. Организационные формы строительства……………………………..7
5. Строительство подрядным способом………………………………….8
6. Налог на добавленную стоимость……………………………………..9
7. Налог на имущество…………………………………………………...13
8. Налог на прибыль…………………………………………………...…14
9. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления………………………………………………………….....15
10. Порядок исчисления НДС при жилищном строительстве……….…18
11. Транспортный налог…………………………………………………..21
12. Земельный налог……………………………………………………....22
13. Предоставление льготы для строительных организаций………...…24
14. Расчет налогов предприятия………………………………………….25
15. Заключение…………………………………………………………..…27
16. Список используемой литературы……………………………………28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

        Строительство является одной из основных отраслей в экономике страны, во многом влияющая на темпы её развития. От строительного комплекса напрямую зависит решение жилищной проблемы, структурная перестройка остальных отраслей промышленности и эффективность реорганизации всей экономики страны.

        В строительной сфере Российской Федерации трудится более семи миллионов человек более чем в 160 тысячах строительных компаний. В том числе в организациях малого бизнеса трудится более 145 тысяч человек. Как известно, каждый вложенный, например, в строительство коттеджей рубль влечёт за собой вложение 4-5 рублей в смежные отрасли. Это значительно оживляет ситуацию на рынке и позволяет снизить социальную напряжённость.

         Далее я подробно рассмотрю, какими налогами облагаются строительные организации в зависимости от формы их деятельности.

Экономические и правовые особенности строительной деятельности обуславливают определенную специфику  финансирования, статистического, бухгалтерского учета и налогообложения строительных организаций. 
В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета основными документами, используемыми при отражении в учете взаимоотношений между участниками инвестиционного процесса, являются Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденное приказом Минфина России от 20.12.1994 № 167, и Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, доведенное письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160. 
Акты законодательства о налогах и сборах в ряде случаев содержат особые положения, предусматривающие особый порядок налогообложения при осуществлении строительной деятельности. Так, пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса определяет в качестве самостоятельного объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления и т.д.

 

Документальное обеспечение налогообложения предприятия

 

        Организации, осуществляющие строительную деятельность, руководствуются законодательными и иными правовыми актами, регулирующими хозяйственные отношения, а также нормативными документами соответствующих органов власти.

В настоящее время отражение  операций по инвестиционным договорам  в строительстве, и в бухгалтерском  учете основано на применении следующих  нормативных документов:

- Федеральный закон от 08.08.2001г. №128-ФЗ (ред. от 11.03.2003) "О  лицензировании отдельных видов  деятельности";

- Положение по бухгалтерскому  учету "Учет основных средств"  ПБУ 6/01, утвержденное Приказом  Минфина России от 30.03.2001 №26н (ред.  от 18.05.2002);

- Положение по ведению  бухгалтерского учета в бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации,  утвержденное Приказом Минфина  России от 29.07.98г. №34н (ред. от 24.03.2000);

- Постановление Госстроя  России от 26.04.99 №31 "Об утверждении  Методических указаний по определению  стоимости строительной продукции";

- Положение по бухгалтерскому  учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина  России от 30.12.93 №160;

- Положение по бухгалтерскому  учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство"  ПБУ 2/94, утвержденное Приказом  Минфина России от 20.12.94 №167.

Первичная документация (Табл. 2.3.1) составляется с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по объектам строительства  и видам работ, а также в разрезе участков, бригад, подразделений и служб строительной организации.

         В капитальном строительстве для организации оперативного и бухгалтерского учета строительно-монтажных работ используются формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а и от 11.11.99 №100.

        Для учета выполненных работ применяется форма №КС-6а "Журнал учета выполненных работ". Журнал учета выполненных работ является накопительным документом, на основании которого составляется акт приемки выполненных работ по форме №КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3.

Таблица 2. Формы учетной  документации

Номер формы	Наименование формы
КС-6 КС-2 КС-3 затратКС-6а	Общий журнал работ Акт о приемке выполненных  работ Справка о стоимости выполненных  работ и Журнал учета выполненных  работ

         Журнал учета выполненных работ ведет исполнитель работ по каждому объекту строительства на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому конструктивному элементу или виду работ. Затраты по строке "Накладные и прочие расходы" отражаются на основе смет этих расходов за отчетный период в размерах, определяемых в соответствии с принятой в строительной организации методикой.

        На основании данных Журнала учета выполненных работ (форма №КС-6а) составляется "Акт о приемке выполненных работ" (форма №КС-2).

       Акт применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений, составляется в необходимом количестве экземпляров и подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика)).

        Согласно статье 746 ГК РФ оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда.

        Справка по форме №КС-3 составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком - заказчику (застройщику).

Форма №КС-6 "Общий журнал работ" является основным первичным  документом, отражающим технологическую  последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных  работ.

К отраслевым документам относятся  выпускаемые Госстроем России строительные нормы и правила (СНиП), строительные расценки, правила формирования сметной  стоимости строительства и заключения договоров подряда, сборники нормативных  показателей расхода материалов на основные виды строительных и монтажных  работ, типовые методические рекомендации по планированию себестоимости строительных работ.

СНиП регламентируют порядок  разработки, согласования, утверждения  и состав проектной документации на строительство зданий, сооружений на территории РФ.

 

 

 

 

 

 

Субъекты  инвестиционно-строительной деятельности

        Основными участниками инвестиционно-строительного процесса являются такие лица как инвестор, заказчик-застройщик и подрядчик. 
Инвестор - лицо, осуществляющее вложение собственных или привлеченных (в виде займов, кредитов банков и других источников) средств в создание основных средств. Главной функцией инвестора является финансирование строительства. 
        Организация строительства объектов, контроль за ходом строительства и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиками. Застройщики - это предприятия, специализирующиеся на выполнении функций, связанных с организацией строительства, заключением договоров с получателями основных средств, предприятиями, осуществляющими финансирование, подрядчиками, проектными и другими организациями, непосредственно занятыми на строительстве объектов. 
При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации и другим организациям, занятым в строительном производстве, выступает в роли заказчика. 
Подрядчик - юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для застройщика по договору подряда на капитальное строительство.

 

Организационные формы  строительства

 

        Участники инвестиционно-строительной деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором или законом. 
         В практической деятельности могут возникать следующие ситуации: 
- инвестор, заказчик и подрядчик являются отдельными юридическими лицами, независимыми между собой; 
- инвестор и заказчик представляют одно юридическое лицо. При этом финансирование строительства может осуществляться и на условиях долевого участия (с привлечением других инвесторов); 
- инвестор является отдельной организацией, а функции заказчика и подрядчика выполняются одним юридическим лицом. Чаще всего такая ситуация может возникнуть тогда, когда эта организация является генеральным подрядчиком, заключает договоры с субподрядными организациями на выполнение отдельных видов строительно-монтажных работ (например, общестроительных, сантехнических, электромонтажных и т.п.) и осуществляет по отношению к этим организациям функции заказчика строительства; 
- инвестор, заказчик и подрядчик представляют одно юридическое лицо. Как правило, в этих случаях речь идет о строительстве хозяйственным способом, а функции инвестора, заказчика и подрядчика выполняют различные структурные подразделения одной организации. 
Рассмотрим основные организационные формы осуществления строительства и особенности налогообложения их участников.

 

Строительство подрядным  способом 

        Традиционная схема предполагает участие трех лиц: инвестора, заказчика-застройщика и подрядчика. Если сам инвестор не является застройщиком, то он в качестве заказчика-застройщика привлекает специализированную организацию, перечисляет на ее расчетные счета необходимые денежные средства (или передает в качестве финансирования иное имущество), а заказчик находит подрядную строительную организацию, заключает с ней соответствующие договора, осуществляет расчеты и контроль за своевременностью, качеством и полнотой выполнения строительно-монтажных работ, а также выполняет все прочие функции, возлагаемые на заказчика действующим законодательством или договором строительного подряда. При этом между инвестором и заказчиком заключается инвестиционный договор (договор на выполнение функций заказчика). 
        Основной инвестор может привлекать для финансирования строительства других инвесторов (соинвесторов, дольщиков), заключая с ними договоры долевого участия (инвестирования). 
Заказчик учитывает поступившие от инвестора денежные средства в качестве целевого финансирования и использует их на осуществление капитальных затрат по строительству объекта. Все затраты на строительство заказчики-застройщики списывают за счет целевого финансирования.  
При строительстве сложных объектов подрядчики в соответствии с п. 1 ст. 706 Гражданского кодекса для выполнения отдельных видов работ могут привлекать на условиях субподряда другие строительно-монтажные организации (субподрядчики). В этом случае подрядчик перед субподрядчиками выступает в роли генерального подрядчика и заказчика.