Налогообложение в России

В. Критерий платежеспособности 

Обложение налогом  определенного источника в соответствии с этим критерием относится к  прямым налогам, обложение же на основе учета общей платежеспособности лица – к косвенным. Иными словами, все налоги, в которых государство направляет требование определенному лицу и производит непосредственно оценку его платежеспособности, являются прямыми. Те же налоги, в которых государство не устанавливает платежеспособности через действия плательщиков, признаются косвенными. 

Немецкий ученый Геккель конкретизировал это  положение, разделив все налогообложение  на подоходно-поимущественное обложение  и обложение расходов потребления. Он полагал, что хозяйство налогоплательщика  делится на доходное и расходное. Обложение хозяйства плательщика в процессе приобретения и накопления производится путем подоходно-поимущественных налогов (поземельного, подомового, промыслового, с денежных капиталов и с личного труда), которые Геккелем были отнесены к прямым. Обложение же расходного, потребительского хозяйства производится налогами на расход, на потребление, которые он отнес к косвенным. 

Деление налогов  на прямые и косвенные на основании  подоходно-расходного принципа, установленного в начале XX в., не утратило своего значения и в конце века. 

Современная теория переложения наиболее полно изложена в работе Э. Селигмена «Переложение и падение налогов» (1892). Согласно этой теории распределение налогового бремени возможно только в процессе обмена, результатом которого является формирование цены. Именно через обменные процессы плательщик способен переложить налоговое бремя на носителя налога. Однако эта теория имеет сугубо экономический характер, так как вопросы переложения могут учитываться лишь законодателем при установлении налогов. Правовым основанием для этого является п. 3 ст. 3 НК РФ. Но при уплате налогов вопросы переложения не учитываются, перелагаем ость не входит в число элементов налогообложения. 

По субъекту налогообложения  налоги делятся на три группы: 

• налоги, взимаемые  только с юридических лиц; 

• налоги, взимаемые  только с физических лиц; 

• налоги, взимаемые  как с юридических, так и с  физических лиц. 

По объекту налогообложения  налоги могут быть классифицированы: 

1) на налоги, уплачиваемые  с прибыли (доходов), – налог  на прибыль, налог на дивиденды,  налог на доходы от долевого  участия в деятельности других  организаций; 

2) налоги, взимаемые  с выручки от реализации продукции  {работ, услуг), – НДС, акцизы; 

3) налоги с имущества  – налог на имущество организаций.  С определенной долей условности  к этой классификационной группе  налогов можно отнести транспортный  налог, так как транспортные  средства также включаются в  состав принадлежащего организации  имущества, хотя непосредственным  объектом обложения данным налогом  выступает факт регистрации плательщиком  транспортного средства; 

4) платежи за природные  ресурсы – земельный налог,  водный налог; 

5) налоги, уплачиваемые  с суммы произведенных затрат, – недавно отмененный налог  на рекламу; 

6) налоги на определенный  вид финансовых операций –  недавно отмененный налог на  операции с ценными бумагами; 

7) налоги со стоимости  исковых заявлений и сделок  имущественного характера – госпошлина. 

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый  платеж, налоги делятся на федеральные, региональные и местные. Здесь, впрочем, следует иметь в виду, что, поскольку  налоги являются регулирующими доходами бюджета, из того, что тот или иной налог относится, например, к федеральным, вовсе не следует, что весь сбор от него поступает в федеральный бюджет. Он распределяется между уровнями бюджета в соответствии с нормами налогового либо бюджетного законодательства. 

По целевой направленности введения налогов они делятся  на универсальные и целевые. 

Налоги имеют два  свойства: 

• обязательность, т.е. изъятие государством определенной части доходов налогоплательщика  в виде обязательного взноса; 

• безэквивалентность, т.е. уплата налогов налогоплательщиком не сопровождается прямым встречным исполнением со стороны государства каких-либо обязательств. 

В этой связи универсальный  налог можно рассматривать как  обязательный, безэквивалентный платеж, не имеющий конкретных направлений своего использования (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и др.). 

Целевыми налогами являются сборы и пошлины. 

Сбор – это  всегда целенаправленный платеж, являющийся платой государству за оказанные  услуги налогоплательщику. Адресность сбора, как правило, содержится в его названии (недавно отмененный целевой сбор на содержание милиции и др.). Сбор может быть безадресным платежом с определенного вида деятельности или за право осуществления такой деятельности (недавно отмененные сбор за право торговли, сбор за право проведения местных аукционов и лотерей и т.д.).

<< предыдущий  лист