Налогообложение: сущность, виды, функции и инструменты налогов

В зависимости от характера  использования налоги делятся на:

- общие. Поступают в  казну государства и используются  для общегосударственных нужд, специальные  имеют строго определенное назначение;

- специфические (целевые) [9, с.56]. Они предназначены для  финансирования конкретных государственных  расходов. В Республике Беларусь  таковыми являются чрезвычайный  налог для ликвидации последствий  катастрофы на Чернобыльской  АЭС, экологический налог. 

Кроме того, к категории  целевых налогов относятся введенные  в Беларуси обязательные отчисления в республиканский фонд поддержки  производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, отчисления в местный бюджетный целевой  фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и  продовольствия, целевые сборы на финансирование расходов по содержанию и ремонту жилищного фонда, отчисления в республиканский дорожный фонд, целевые сборы на содержание детских дошкольных учреждений и др. [10, с. 91].

7. По срокам уплаты. Различают  следующие виды налогов по  срокам уплаты:

а) Срочные

б) Периодично-календарные.

В свою очередь периодично-календарные делятся на:

• декадные;

• ежемесячные;

• ежеквартальные;

• полугодовые;

• ежегодные.

Таким образом, в истории  развития общества еще ни одно государство  не смогло обойтись без налогов, поскольку  для выполнения своих функций  по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма  денежных средств, которые могут  быть собраны только посредством  налогов. Налоги выражают обязанность  всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в  формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают  важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Исходя из изложенного, можно  сделать заключение, что налоги –  это обязательные платежи юридических  и физических лиц в бюджет, устанавливаемые  и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части  общественного продукта, используемого  для удовлетворения общегосударственных  потребностей на основе государственного законодательства. Они выражают обязанность юридических и физических лиц участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. 

1.2 Инструменты государственного регулирования инновационной деятельности

В настоящее время существуют прямые и косвенные методы стимулирования инновационной деятельности.

Среди косвенных методов стимулирования можно выделить такие инструменты, как налоги.

Наиболее наглядно влияние налоговых инструментов на инновационную деятельность можно рассмотреть на примере свободных экономических зон, которые характеризуются особыми налоговыми режимами, наличием налоговых льгот и налоговых скидок.  Благодаря этому свободные экономические зоны  создают благоприятную среду для стимулирования инновационной деятельности.

СЭЗ представляют собой территории со специальными таможенными, регистрационными и налоговыми режимами и дают дополнительные льготы инвесторам. Льготы по этому  режиму распространяются на производство и реализацию импортозамещающих  товаров и экспортируемых  товаров  и услуг.

Государственные гарантии резидентам свободной экономической зоны установлены  законодательством Республики Беларусь о СЭЗ, актами Президента Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь, в том числе  международными договорами Республики Беларусь, формирующими договорно-правовую базу Таможенного союза.[16]

Привлекательность специального правового режима СЭЗ для потенциального инвестора заключается, прежде всего, в льготном налогообложении, которое  согласно ст. 16 Закона устанавливается  Президентом Республики Беларусь либо по его поручению — Советом  Министров Республики Беларусь.

Транснациональные корпорации (ТНК) в поисках льготных условий  для своей деятельности рассматривают  эти зоны как потенциальный источник, где можно получить сверхприбыль и считают организацию собственного производства в СЭЗ важнейшим  направлением своей экспансии.[16]

В период 1996-2002гг. на территории Республике Беларусь были созданы шесть  свободных экономических зон (СЭЗ  «Брест» создана в 1996 г., СЭЗ «Минск» (1998г.), СЭЗ «Гомель-Ратон» (1998г.), СЭЗ «Витебск» (1999г.), СЭЗ «Могилев» (2002г.) и СЭЗ «Гродноинвест» (2002 г).(1l)

На 1 января 2012 года в СЭЗ  работает 350 резидентов свободных экономических  зон, на которых занято свыше 65 тыс. человек. Ими реализуются проекты  с привлечением инвестиций на сумму  свыше 560 млн. долл. США из более чем сорока стран мира.

Закон Республики Беларусь от 7 декабря 1998 года «О свободных экономических  зонах» определяет правовые и организационные  основы создания, деятельности и ликвидации свободных экономических зон на территории Республики Беларусь.

Резиденты СЭЗ уплачивают ограниченное количество налогов. Кроме  того, по ряду налогов предоставляются  преференции по сравнению с общереспубликанским  налоговым режимом.(1l)

Для резидентов СЭЗ устанавливается  меньшее количество налогов, а также  снижаются их ставки.

Так, например, прибыль, полученная резидентами СЭЗ «Гомель-Ратон» за счет реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, освобождается от обложения налогом сроком на пять лет с момента ее объявления, включая первый прибыльный год.

Президентом Республики Беларусь либо по его поручению – Советом  Министров Республики Беларусь устанавливаются:

виды налогов, действующих  на территории СЭЗ;

ставки налогов;

особенности льготного налогообложения.

Для всех СЭЗ с даты регистрации в качестве резидентов СЭЗ установлен единый специальный правовой режим деятельности их резидентов начиная.

Основные преференции  в СЭЗ:

освобождение прибыли  резидентов СЭЗ, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства от налога на прибыль в течение 5 лет с даты объявления ими прибыли, а после истечения указанного срока – резидент СЭЗ уплачивает налог на прибыль по ставке, уменьшенной на 50 процентов. При этом уменьшенная ставка не может быть больше 12 процентов;

обороты по реализации резидентами  СЭЗ на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ и являются импортозамещающими в соответствии с перечнем импортозамещающих товаров облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере десять (10) процентов. Эта ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении товаров, отгруженных с 1 января 2011 года.

Действующий порядок исчисления и уплаты НДС определен Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 9 апреля 2001 г. № 489 «Об отдельных вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость резидентами свободных экономических зон», Декретом Президента Республики Беларусь № 14 от 17.05.2001 г. «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» и Постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь «Об исчислении и уплате налога на добавленную стоимость резидентами свободных экономических зон» №81 от 31 мая 2002 г.

освобождаются от налога на недвижимость по зданиям и сооружениям (в том числе сверхнормативного  незавершенного строительства), расположенным  на территории соответствующих СЭЗ, независимо от направления их использования.

освобождены от государственной  пошлины за выдачу иностранным гражданам  и лицам без гражданства специальных  разрешений на право занятия трудовой деятельностью в Республике Беларусь (применяется с 01.01.2012 для резидентов СЭЗ, зарегистрированных с 01.01.2012, и  с 01.01.2017 для резидентов СЭЗ, зарегистрированных до 01.01.2012);

освобождены от земельного налога земельные участки в границах СЭЗ, предоставленные резидентам СЭЗ, зарегистрированным в качестве таковых  с 1 января 2012 года, для строительства  объектов - на период проектирования и  строительства этих объектов, но не более пяти лет с даты указанной регистрации. Резиденты СЭЗ, зарегистрированные в качестве таковых до 1 января 2012 года, вправе применять указанную льготу в период проектирования и строительства объектов, для строительства которых предоставлены земельные участки, но не ранее чем с 1 января 2017 года и не более пяти лет с указанной даты;

Налог на доходы уплачивается резидентами СЭЗ по ставке 15 % в  порядке, установленном законодательством  Республики Беларусь.[14]

В СЭЗ "Гродноинвест" и "Могилев" налог на доходы от операций с ценными бумагами уплачивается по ставке, уменьшенной на 50 % от ставки, предусмотренной законодательством Республики Беларусь.

Территория СЭЗ является частью таможенной территории Республики Беларусь. В отношении взимания таможенных пошлин, налогов и применения мер  экономической политики СЭЗ может  рассматриваться как находящаяся в таможенном режиме свободной таможенной зоны.

При ввозе иностранных  и отечественных товаров на территорию свободной таможенной зоны:

не взимаются:

налоги;

таможенные платежи, за исключением  сборов за таможенное оформление;

не применяются меры экономической  политики.

При ввозе товаров с  территории свободной таможенной зоны на остальную часть таможенной территории Республики Беларусь налоги, таможенные платежи взимаются и меры экономической политики применяются в зависимости от происхождения товаров.

При вывозе с территории СЭЗ товаров, происходящих с территории СЭЗ, за пределы Республики Беларусь налоги, таможенные платежи, за исключением  сборов за таможенное оформление, не взимаются  и меры экономической политики не применяются.

В отношении товаров, не происходящих с территории СЭЗ, взимание налогов, таможенных платежей и применение мер  экономической политики при их вывозе с территории СЭЗ за пределы Республики Беларусь осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь.[15]

Регистрация субъектов хозяйствования в качестве резидентов СЭЗ осуществляется администрацией СЭЗ, в порядке установленном законодательством о СЭЗ, при условии соответствия объема инвестиций при реализации инвестиционного проекта, сумме эквивалентной не менее 1 млн. евро, а также создании и (или) развитии производства, ориентированного на экспорт и (или) импортозамещение (рассматривается бизнес-план).

Для рассмотрения вопроса  о регистрации в качестве резидента  юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем в администрацию  СЭЗ представляется ограниченный перечень документов.

Увеличение перечня налогов  на период функционирования СЭЗ не допускается. Контроль за соблюдением налогового законодательства резидентами СЭЗ осуществляется налоговыми органами Республики Беларусь.

Исходя из изложенного, можно сделать  заключение, что сущность налогов  заключается в обеспечении государства  необходимыми финансовыми ресурсами  и регулировании хозяйственной  конъюнктуры, структуры занятости, накопления, внешнеэкономических    связей,    научно-технического прогресса и других объектов.

Налоги как один из важнейших  экономических инструментов государственного регулирования экономики могут  быть либо предпосылкой, либо преградой  на пути к благополучию страны. Они  не только являются основной формой доходов  государства, но и используются государственной  властью в качестве одного из важнейших  регуляторов в экономике, политике, социальной сфере.

По средствам создания СЭЗ правительство страны пытается решить те проблемы, которые собственными силами оно решить не в состоянии. Для новых инвесторов создаются определенные условия, именно это условия и являются особенностями функционирования СЭЗ.

На территории СЭЗ действует целая система налоговых льгот, часть из которых является постоянной, часть – временной. Резиденты и вовсе освобождаются от уплаты некоторых налогов.

Свободные экономические зоны позволяют  активно формировать экономику  открытого типа. Они выступают  своеобразным «передним краем», на котором применяются современная  техника и технология, мировые  научно-технические достижения, современные  методы управления экономикой, иностранный  капитал и т.д. В зонах свободного предпринимательства создается  современная инфраструктура, необходимая  для деловой активности. Наконец, свободные экономические зоны - это  источник валютных поступлений, как  за счет инвестиций иностранного капитала, так и за счет экспорта отечественной  продукции, производимой в них. Поэтому  они способствуют ускоренному развитию не только отдельных территорий, но и всей страны в целом, что актуально  и для Беларуси.