Налогообложение: сущность, виды, функции и инструменты налогов

1.1  Налогообложение: сущность, виды, функции и инструменты налогов

В наиболее обобщенной форме  налоги определяются как императивные денежные отношения без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента, в процессе которых образуется бюджетный фонд.

Основные признаки понятия  «налог»:

1) Императивность, которая предполагает отношения власти и подчинения. Применительно к налогам это означает то, что субъект налога не вправе отказаться от выполнения возложенной на него обязанности по внесению налогообложения в бюджетный фонд. При невыполнении этой обязанности государство применяет к нему определенные санкции.

2) Смена формы собственности. Посредством налогов часть собственности субъекта (корпорации) в денежной форме переходит в государственную, при этом образуется централизованный денежный фонд (бюджетный фонд). Суммы налогов поступают только в бюджетный фонд, в котором обезличиваются. Поэтому налоги не являются целевыми отношениями. Этот признак позволяет отличить их от сборов (целевые сборы).

3) Безвозвратность и безвозмездность, т. е. налог никогда не воз-вращается субъекту налога и последний при этом не получает ничего взамен: ни права участия в каких-либо хозяйственных операциях, ни права пользования материальными и нематериальными объектами, ни права какого-либо действия (ввоза, вывоза товаров), ни документа. Поэтому признаку пошлины отличаются от налогов.

Наиболее распространенный подход состоит в том, что налоги - это историческое явление, без которого не существовало ни одно общество, а  развитие налогообложения - объективно необходимый процесс в любом  государстве, обеспечивающий через  бюджетно-финансовые инструменты его  полноценное функционирование. Следовательно, понятие «налог» необходимо рассматривать  как экономическую категорию.

К определению данной категории в экономической литературе сложилось два подхода: [1, с. 26]

1) налог рассматривается как форма проявления соответствующих отношений, т. е. как обязательный платеж в казну государства;

2) интегральное  определение  налогов  как  совокупности  присущих  им свойств.

Первому подходу отвечает большинство определений, данных как в исторической ретроспективе, так и в наши дни.

В частности, известные экономисты начала XX в. видели в налогах принудительные сборы, которые государство взимает с граждан для удовлетворения своих денежных потребностей.

В современной экономической  литературе налоги определяются как  «обязательные платежи юридических  и физических лиц в бюджет, устанавливаемые  и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части  общественного продукта, используемого  для удовлетворения общегосударственных  потребностей»[2, с.19].

Второй подход состоит  в рассмотрении налога как сложного системного образования, вбирающего в себя элементы различных сфер знаний: экономики, права, философии и др.

Например, по определению  А.В. Брызгалина, «налог - это категория комплексная, это симбиоз экономики и права, поэтому ни одна область знаний не в состоянии получить здесь безоговорочного приоритета ... налог - это экономико-правовая категория»[3,c.13].

Смысл налогов как философской  категории раскрывается в потребности  каждого жертвовать часть своих  «богатств» для обеспечения всеобщего  благополучия. Соответственно философия  налогообложения базируется на этических  поступках и принципах обязательного  согласования финансовых интересов  казны и плательщиков. «Философская»  налоговая система - эта своеобразный маяк, к которому должны стремиться усилия всех налоговым реформаторов. Важно, что и в работах основоположников экономической науки У. Петти, А. Смита, Д. Рикардо налоги рассматриваются как добровольное подаяние на благо развития нации. Русское слово «подать» использовавшееся для обозначения государственных сборов в России до середины XVIII в., произошло от того же корня, что и слово «подаяние». Термин «падатак» как обозначение государственных налогов и сборов в Беларуси сохранился до наших дней.

Только после уплаты налогов, исполнив свой общественный долг, налогоплательщик обретает полную хозяйственную самостоятельность. Именно этот смысл хотел донести  до нас А. Смит, утверждая, что налоги для тех, кто их выплачивает, признак  не рабства, а свободы.

Как экономико-стоимостная  категория налоги выступают в  роли совокупного компонента экономических  отношений, а налогообложение - как  способ достижения баланса финансовых интересов различных собственников.

Опосредуя перераспределение  общественного продукта, налоги балансируют  интересы государства и налогоплательщиков, поэтому они демократичны в их сущностной основе. Такое восприятие налога породило классические принципы налогообложения.

Налоги - это важнейший  элемент перераспределения ВВП  между государством и налогоплательщиками. Налоги обеспечивают государство финансовыми  ресурсами, и в этом, пожалуй, их главный  отличительный признак. Кроме того, участвуя в процессе перераспределения, налоги оказывают решающее влияние на другие фазы движения общественного продукта: производство, обмен, потребление [4, c.62].

Как правовая категория налоги выступают через правовую формализацию системы отношений «государство - налогоплательщик», установление конкретных видов налогов и методов управления ими.

Причем эти отношения  не являются равноправными. Главенствующая роль в этих отношениях принадлежит  государству, которое на условиях безвозвратности в законодательном порядке устанавливает правила изъятия доходов налогоплательщиков.

Свойство налогов как  фискальной категории позволяет  количественно оценить величину денежного потока от налогоплательщиков к государству, соизмерить данную величину с расходами бюджета. Полученные результаты позволяют определить размер требуемых неналоговых источников пополнения бюджета.

Посредством налогов государство  в виде обязательных взносов юридических и физических лиц осуществляет изъятие части стоимости общественного продукта (национального дохода) в денежной форме для общегосударственных нужд. Таким образом, формируется доходная часть государственного бюджета.

Взносы осуществляют основные участники производства общественного  продукта: работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход; хозяйствующие субъекты; владельцы капитала.

Содержание каждой экономической  категории невозможно раскрыть кратким  определением. Необходимо иметь представление  о роли каждой категории в системе  отношений, особенностях и процессах, отражающихся в ней. Содержание экономических  категорий наиболее полно раскрывается в тех функциях, которые они выполняют в экономической жизнедеятельности государства. Именно функции служат формой проявления сущности категории. В функциях в полной мере раскрывается экономическая природа категории, конкретизируются ее особенности.

Налогам как относительно самостоятельной подсистеме сложной  системы государственных финансов присуща, прежде всего, фискальная функция -  в которой полностью и  проявляется общественное назначение этой категории: обеспечение государства  необходимыми для выполнения его  функций финансовыми ресурсами. Эта основная функция налогов  характерна для всех государств, в  бюджетах которых доля налоговых  поступлений колеблется от 80 до 95%.

Практически до начала 1930-х  гг. фискальная функция являлась единственной, присущей налогам. Частные случаи, когда  введение налогов диктуется не фискальными  интересами государства, а целями стимулирования экономического роста, снятия социальной напряженности, улучшения качества жизни населения страны, приобретают  черты системного характера. Так, например, в США, а также в странах  ЕС обсуждается и уже частично внедряется идея введения так называемых «зеленых» налогов, призванных как  в определенной степени пополнять  государственный бюджет, так и  «работать» на охрану природы. Применение этих налогов направлено не на расширение налогооблагаемой базы, а как раз  на ее сужение.

Таким образом, на определенном этапе развития государства экономическое  содержание налогов дополняется  второй функцией - регулирования. Последняя, естественно, тесно связана с  первой, фискальной, и наиболее полно  реализуется в налоговой системе  в целом, создавая некоторые преимущества отдельным приоритетным отраслям и зонам, стимулируя отдельные виды деятельности и достижение определенных, не фискальных, а социальных целей. Регулирующая функция проявляется при проведении целенаправленной налоговой политики, построении самой налоговой системы, включающей в себя как определенные льготные режимы налогообложения, так и возможности снижения «обычных» ставок налогов. Однако фискальные потери вследствие реализации регулирующей функции налога достаточно ощутимы.

Другие функции, такие  как контрольная, стимулирующая, социальная не имеют отношения к налогу как  экономической категории, а являются функциями государства в системе  управления процессом налогообложения.

Таким образом, на основе изложенного можно уточнить роль всех функций налогов в социально-экономической жизни:

• фискальная функция – обеспечение финансирования государственных расходов;

• регулирующая функция – суть ее сводится к тому, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, а ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов, освобождаются от налогообложения. Поэтому данная функция имеет три составляющие:

 

• стимулирующая – оказывает влияние на воспроизводство, стимулируя его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения, используя систему льгот и освобождений;

• сдерживающая – целенаправленное сдерживание темпов воспроизводства  посредством  увеличения ставок  налогов  или  введения дополнительных налогов;

• воспроизводственная – предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов [5, c.73].

Исходя из изложенного, можно  сделать заключение, что сущность налогов заключается в обеспечении  государства необходимыми финансовыми  ресурсами и регулировании хозяйственной  конъюнктуры, структуры занятости, накопления, внешнеэкономических    связей,    научно-технического прогресса и других объектов.

Многообразие существующих налогов вызывает необходимость  их классификации (разделения на виды) на определенной основе. В теории налогообложения  для классификации налогов используются различные критерии.

Классификация налогов - это  группировка налогов по различным  признакам [2, с. 40].

Наиболее существенное значение в современной теории и практике налогообложения имеют следующие  основания классификации налогов:

1) по способу взимания  налогов;

2) по субъекту-налогоплательщику;

3) по органу, который устанавливает  и конкретизирует налоги;

4) по порядку введения  налога;

5) по уровню бюджета,  в который зачисляется налоговый  платеж;

6) по целевой направленности  введения налога;

7) по срокам уплаты  налогов.

1. По способу взимания  налогов. Согласно данному основанию,  различают прямые и косвенные  налоги.

Прямые налоги взимаются  в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов  или имущества налогоплательщиков, поэтому для последних размер налога точно известен.

Прямые налоги - это налоги на доходы физических и юридических  лиц. К ним относятся: налог на прибыль предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог  с физических лиц, налоги на имущество  юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения [6, с. 205].

Среди прямых налогов выделяют:

Реальные прямые налоги, которыми облагается предполагаемый средний  доход, получаемый от того или иного  объекта налогообложения (налог  на операции с ценными бумагами, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог и др.).

Личные прямые налоги уплачиваются с действительно полученного  дохода и отражают фактическую платежеспособность. К ним относятся подоходный налог  с физических лиц, налог на прибыль  с предприятий и организаций, налог на имущество, переходящее  в порядке наследования или дарения, и др.

Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги. Они  взимаются через надбавку к цене. Виды косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (охватывает широкий диапазон продукции), акцизы (облагается относительно небольшой  перечень избранных товаров), таможенные пошлины [7, с.179]. Такой налог фактически платит потребитель, но перечисляется  он в налоговые органы предпринимателями. Государство косвенно взимает налог  с потребителя.

2. По субъекту-налогоплательщику.  В соответствии с данным основанием  можно выделить следующие виды  налогов. 

Налоги с физических лиц (подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, и др.).

Налоги с предприятий  и организаций (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы и др.).

Смешанные налоги, которые  уплачивают как физические лица, так  и предприятия и организации (госпошлина, некоторые таможенные пошлины, налог  с владельцев транспортных средств  и др.).

3. По органу, который устанавливает  и конкретизирует налоги. Действующие  в РБ налоги можно разделить  на группы в зависимости от  того, какой орган их вводит  и имеет право изменять и  конкретизировать: республиканские  налоги, региональные налоги.

4. По порядку введения  налога. По порядку введения можно  выделить налоги общеобязательные  и факультативные.

Общеобязательные налоги устанавливаются законодательными актами РБ и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в  который они поступают. Факультативные налоги могут вводиться решениями  органов государственной власти областей, городов и иных административно-территориальных  образований.

5. По уровню бюджета,  в который зачисляется налоговый  платеж.

Различают федеральные (республиканские) и местные (территориальные) налоги. Первые взимаются правительством в  центральный бюджет, вторые - местными органами власти и пополняют местные  бюджеты [8, с. 399].

6. По целевой направленности  введения налога. В соответствии  с этим основанием можно выделить  налоги абстрактные и целевые.