Налогообложение природопользования в РФ

     В последние годы возникла необходимость построения оптимального механизма взыскания этого налога.

     Таким образом, при взимании налога на добычу полезных ископаемых государство должно стремиться к тому, чтобы налоговая система отвечала вышеприведенным требованиям посредством, в частности, установления дифференцированных ставок по налогу на добычу полезных ископаемых.

    Налог на добычу полезных ископаемых считается в настоящее время базовым для российской экономики, так как вносит основной вклад в формирование доходов государственного бюджета и активного сальдо торгового баланса страны. В связи с этим чрезвычайно важное значение имеет построение эффективной налоговой системы для данного сектора экономики.

     Водный налог является федеральным и полностью зачисляется в федеральный бюджет.

     В зависимости от физико-географических, гидрорежимных и других признаков водные объекты подразделяются на:

- поверхностные водные  объекты;

- внутренние морские воды;

- территориальное море  Российской Федерации;

- подземные водные объекты.

      Некоторые эксперты в области водного хозяйства, а именно: Видимкина Е., Семенова О.В. [14, 25] выступают за введение водной ренты, представляющей собой альтернативу водного налога или неналогового водного платежа. Как известно из экономической теории, рента представляет собой любой регулярный доход (в частности, от недвижимости), не требующий от его получателя (собственника) предпринимательской деятельности. Рента за использование природных ресурсов (земля, леса, недра) получается собственником этих ресурсов. Применительно к водному хозяйству плательщиком ренты являются хозяйствующие субъекты - физические или юридические лица (в том числе предприниматели), а получателем рентного дохода - государство-собственник водного фонда.

    Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за землю выступают [17, c. 12]:

- земельный налог;

- арендная плата;

- нормативная цена земли.

    Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.

    За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.

    Земельный налог включен законодательством в состав платы за землю и взимается с собственников земельных участков наряду с арендной платой за землю и нормативной ценой земли.

     Земельный налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

     Таким образом, экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования, облагаемого налогом имущества.

     Таким образом, только перечисленные виды природоресурсных платежей являются по правовой природе налогами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Ответственность за нарушение налогового законодательства по платежам за природные ресурсы.

     Налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ, — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена  ответственность.

     К ответственности за налоговые правонарушения могут быть привлечены как организации, так и физические лица в случаях, предусмотренных гл.16 Налогового кодекса. Ст. 108 НК РФ раскрывает общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения: никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые  предусмотрены НК РФ.

     Ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ.

    Платность является одним из основных принципов природопользования. В соответствии с законодательством об окружающей среде введение платности преследует достижение ряда целей. Плата за пользование природными ресурсами является источником пополнения государственного и местного бюджетов, а также экологических фондов. Поэтому ответственность за неуплату налогов и сборов будет выполняться в соответствии с НК РФ.

     В Налоговом Кодексе РФ за неуплату налогов предусмотрена разная степень ответственности, как административная, так и уголовная, вплоть до лишения свободы сроком от нескольких месяцев до нескольких лет.

     При этом в случае неуплаты налогов презумпция невиновности не действует – налоговые службы не занимаются расследованием, предприниматель сам должен доказывать свою невиновность и разбираться с банком, если по какой-то причине осуществленные в счет уплаты налогов платежи не дошли или дошли с задержкой.

    Наименее суровым видом ответственности за неуплату налогов является штраф, который исчисляется в процентах от суммы неуплаченного налога. При этом штрафы взимаются не только при неуплате налогов. 

    За непредоставление в налоговую инспекцию налоговой декларации взимается штраф в размере 5% от суммы, указанной в декларации. 

     Предпринимателю также придется заплатить штраф за непредоставление сведений, необходимых для налогового контроля.

     Штраф в размере 20% неуплаченных средств предусмотрен и при занижении предпринимателем налоговой базы.

    Согласно Налоговому кодексу, при неуплате налогов налоговый орган в праве приостановить операции по банковским счетам должника, одновременно уведомив его об этом.

     В случае если средств на банковских счетах должника не хватает для погашения налоговой задолженности, руководитель налогового органа в праве вынести постановление о взыскании налоговой задолженности и пени за счет имущество должника.

     Административный арест и реализация имущества предприятия-должника осуществляется службой судебных приставов. 

     При этом за счет средств, вырученных от принудительной продажи имущества должника, производится оплата не только долговой задолженности, но и пени, штрафы, а также исполнительного сбора и расходов в ходе исполнительных действий.

    Уголовная ответственность в виде лишения свободы сроком до 7 лет предусмотрена за неуплату налогов в крупных (от 1000 МРОТ) и особо крупных (от 5000 МРОТ) размерах.

     При этом зачастую правоохранительные службы зачастую способствуют ужесточению наказания, добавляя к обвинению в неуплате налогов обвинения в отмывании денег и хищении бюджетных средств.

Глава 2. Налогообложение природных ресурсов в развитых странах.

2.1 Мировой опыт  налогообложения природных ресурсов.

    Природоресурсная политика в развитых странах, следуя международному подходу, базируется на принципах, см. рис. 2.1.1

Рис. 2.1.1 Схема принципов природоресурсной политика в развитых странах [11, c. 347]

    Принцип стоимости упущенных возможностей состоит в разнице прибылей, получаемых при использовании природных ресурсов как приемника и вместилища отходов и использовании тех же ресурсов в хозяйственных целях.

     Принцип "загрязнитель платит" - цена товара или услуги должна полностью отражать стоимость их производства и стоимость использованных ресурсов, включая экологические ресурсы (воздух, вода, почва, в том числе использованные для выбросов, ликвидации, хранения и переработки отходов).

     По принципу долгосрочной перспективы - подразумевается, что полный ущерб, нанесенный природным ресурсам, может выявиться не сразу, т.к. загрязняющие вещества аккумулируются с течением времени, а также то, что стоимость охраны природных ресурсов должна рассматриваться перспективно, т.к. действие многих природоохранных мероприятий проявляется также с течением времени.

     Принцип взаимозависимости подразумевается, что экологическая политика должна учитывать взаимосвязь между природными средами, технологиями производства, загрязнения и его сокращения, между самими загрязняющими веществами.

    Принцип "пользователь платит" - является применением принципа «загрязнитель платит» в отношении ресурсопользования. Он требует, чтобы пользователь любого природного ресурса полностью оплатил его использование и последующее восстановление.

    Принцип устойчивого развития - развитие человечества в согласии с законами развития биосферы. [11, c. 348] Как правило, за рубежом в сфере природопользования уплачиваются следующие платежи, см. таблицу 2.1.1

Таблица 2.1.1

Платежи в сфере природопользования за рубежом [12, c. 182]

№	Наименование	Особенности
1	2	3
1	бонусы (bonus)	Разовый платеж, уплачиваемый при заключении соглашения и (или) по достижении определенного результата и установленных в соответствии с условиями соглашения.
2	ренталсы (rentals)	Ежегодные платежи за проведение поисковых и разведочных работ, установленных за единицу площади использованного участка недр в зависимости от экономико-географических условий, размера участка недр, вида полезного ископаемого, продолжительности указанных работ, степени геологической изученности участка недр и степени риска.
3	роялти (royalty)	Регулярный платеж, установленных в процентном отношении от объема добычи минерального сырья или от стоимости произведенной продукции и уплачиваемых инвестором в денежной форме или в виде части добытого минерального сырья.

 

     С точки зрения срока уплаты платежи могут быть единовременными (бонусы, включая сборы, плату за использование геологической информации) или регулярными (ренталс, роялти), размер которых меняется в зависимости от стадии разработки месторождения.

     Бонусы являются разовыми платежами при наступлении определенных событий, зафиксированных государством в production sharing agreement (соглашения с добывающей компанией), и могут быть приурочены к различным этапам реализации проекта разработки месторождения: начало добычи полезных ископаемых, выход на определенный уровень их добычи и т.п. В ряде стран выплата бонусов закреплена в законодательном порядке, но чаще количество и размер бонусов являются предметом переговоров между государством и инвестором.

    Ренталс представляет собой платеж, носящий концессионный характер, не зависящий от наличия добычи или прибыльности производства, дающий государству возможность получать систематический доход с момента заключения соглашения. Размер ренталс может быть установлен как за всю территорию разработки месторождения, так и за единицу ее площади. Могут устанавливаться прогрессивные ставки ренталс, увеличивающиеся с течением времени, с размером этой территории, или смешанного типа [18, c. 257].

     Роялти следует определить как обязательный платеж, рассчитываемый как фиксированная доля стоимости произведенной продукции и взимаемый государством-собственником природных ресурсов за право разработки их запасов. Этот платеж обеспечивает ранний и гарантированный доход государству. В нефтяной промышленности величина роялти колеблется от 0 до 50%. Роялти может иметь как твердую, так и прогрессивную ставку. Исчисление роялти по скользящей шкале зависит от определенных факторов, например уровня добычи. Расчет роялти по скользящей шкале фактически служит для изъятия у производителя части ресурсной ренты. С другой стороны, изменением ставки роялти государство создает для компаний финансовые стимулы для работы в нужном для государства направлении. Так, зависимость ставки роялти от уровня добычи в определенной степени может регулировать деятельность компании по разработке месторождения, зависимость ставки от качества полезных ископаемых стимулирует освоение месторождений трудноизвлекаемых полезных ископаемых и месторождений пониженного качества и т.д.

     К примеру, в США добывающие компании в связи с предоставлением права пользования недрами уплачивают бонусы, арендную плату, роялти. В Норвегии налогообложение предприятий в нефтегазовой отрасли включает в себя стандартный налог на компании в 28%, специальный налог в 50% и роялти на месторождениях. [11, c. 349]

     При налогообложении в сфере недропользования применяются как обычный налог на прибыль корпораций или доходы физических лиц, так и специальные виды налогов, в частности рентный налог на природные ресурсы. Ставки обычного налога на прибыль компаний колеблются от 0 до 70%, ставки налога на прибыль нефтяных компаний, как правило, - от 50 до 85%. Более высокие налоги на прибыль в нефтяном секторе служат инструментом изъятия получаемой нефтедобывающими компаниями сверхприбыли и ее перераспределения внутри общества.

    Существующая зависимость основных налоговых платежей в добывающей промышленности от цены продукции стимулирует производителей к ее занижению с целью минимизации своих налоговых обязательств (трансфертное ценообразование). В связи с этим в большинстве стран при налогообложении добывающей промышленности для определения налоговой базы используются специальные справочные (рыночные) цены, определяемые тем или иным способом. В развивающихся нефтедобывающих странах в этих целях часто используют цены на нефть, сложившиеся на мировом рынке. В большинстве развитых стран при налогообложении добычи нефти применяются цены сделок, совершаемых на принципах отсутствия взаимозависимости между продавцом и покупателем и отсутствия взаимосвязи между продажей продукции и другими сделками [24, c. 44].