Налогообложение природопользования в РФ

 

 

 

 

Министерство образования и науки РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Псковский государственный университет

 

 

 

 

Кафедра экономики и финансов

 

 

 

Курсовая работа

По дисциплине «Налоги и налогообложение»

На тему «Налогообложение природопользования в РФ»

 

 

 

 

Студент: Соколовская Екатерина Юрьевна

Группа 0193-04

Преподаватель: Гусарова В.Н.

 

 

 

 

Псков 2014

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Теоретические основы налогообложения природопользования

1.1. Природные ресурсы  и природопользование как объект  налогообложения………………………………………………………………….5

1.2. Состав и структура  налоговых платежей за природные  ресурсы……….........................................................................................................9

1.3. Ответственность за  нарушение налогового законодательства  по платежам за природные ресурсы…………………………………………………………...13

Глава 2. Налогообложение природных ресурсов в развитых странах

2.1 Мировой опыт налогообложения  природных ресурсов…………….…….15

2.2 Налоги за природопользование в РФ…………….…………………..…….25

Глава 3.  Проблемы налогообложения природных ресурсов………………...30

Заключение……………………………………………………………………….35

Список литературы………………………………………………………………39

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

     Территория России составляет около 1/8 части мировой суши. Мы занимаем третье место в мире после Австралии и Канады по землеобеспеченности и площади пашни на одного жителя. Однако состояние наших земельных ресурсов оценивается как неблагополучное, значительная их часть нуждается в восстановлении плодородия. В России сосредоточено более 20% мировых запасов пресных и подземных вод, но современное состояние водных источников и систем централизованного водоснабжения в силу многих причин также не гарантирует требуемого качества питьевой воды. Российская Федерация занимает одно из ведущих мест в мире по запасам минерального и топливно-энергетического сырья: разведанные запасы нефти, газа, угля достигают 13-36% общемировых; железных и никелевых руд — 30% мировых запасов. Воспроизводство же минерально-сырьевой базы год от года ухудшается. Леса России составляют 22% лесных ресурсов планеты. Лесные массивы занимают 69% территории страны. Ценные хвойные породы составляют 72% лесного фонда. Однако много древесины теряется при лесопользовании. Большие потери лесных ресурсов обусловлены низкой технической оснащенностью службы охраны лесов. Постоянно уменьшаются объемы лесовосстановительных работ.

     В настоящее время практически во всём мире с каждым годом наблюдается постепенное глобальное ухудшение состояния окружающей природной среды.

    Актуальность работы заключается в том, что платежи за пользование природными ресурсами составляют довольно многочисленную группу налогов, сборов и иных обязательных платежей. Особенности расчета ресурсных платежей связаны, в первую очередь, с содержанием и назначением конкретного вида природных ресурсов, а также с механизмом предоставления их в пользование и составом информационных ресурсов. Вопросы налогообложения использования природных ресурсов волнуют многих налогоплательщиков. В настоящее время любое государство обращается не только к фискальным приоритетам в вопросе взимания ресурсных платежей, но и учитывает регулирующую функцию этих платежей. Ведь многие природные ресурсы являются исчерпаемыми и невозобновляемыми. В этих условиях ресурсные платежи должны выполнять роль регулятора рационального использования природных ресурсов, сокращения вредного воздействия на окружающую среду и проведения природоохранных мероприятий.

     Предметом работы является – налогообложение природных ресурсов.

    Объектом исследования выступают – налоговые системы государств.

     Таким образом, целью данной работы является изучение теоретических и практических аспектов налогообложения природных ресурсов в России и за рубежом.

     Для достижения данной цели, необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретическую и нормативно-правовую базу;

- дать характеристику мирового опыта налогообложения природных ресурсов;

- раскрыть роль налогов на природные ресурсы в налоговых системах государств;

- исследовать совершенствование налогообложения природных ресурсов в России и за рубежом.

    Структура данной работы состоит из введения, трех частей, заключения и списка литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические основы налогообложения природопользования

1.1. Природные ресурсы  и природопользование как объект  налогообложения.

    Природными ресурсами являются те элементы природы, у которых на основании их изучения выявлены полезные свойства и подготовлены материальные условия для вовлечения их в производство, как составной части экономики. Другая часть природы остается за пределами экономики, обеспечивая внешние условия ее функционирования. К природным условиям относится все, что не охвачено системой экономических отношений, прежде всего отношениями собственности, и что характеризует природу как экологический потенциал. Эти условия воспроизводятся самой природой.

     Таким образом, природные ресурсы – совокупность природных благ, которые могут быть использованы в процессе создания товаров, услуг и духовных ценностей.

     Природные ресурсы подразделяются на реальные, т. е разведанные и используемые, и потенциальные, т.е. прогнозируемые, но точно не установленные. Реальные природные ресурсы непосредственно влияют на величину национального богатства, уровень жизни населения, эффективность функционирования экономики страны, тогда как потенциальные ресурсы не включаются в состав национального богатства и лишь создают перспективные возможности успешного производства в будущем. Классифицируя природные ресурсы по другому признаку, их можно подразделить на возобновляемые и невозобновляемые.

    Возобновляемые природные ресурсы – ресурсы, которые по мере расходования воспроизводятся под действием природных процессов или сознательных действий человека. Это объекты являющиеся источниками биологических ресурсов, все живые компоненты экосистем: продуценты (растительные ресурсы), консументы (ресурсы животного мира) и редуценты с заключенным в них генетическим материалом. С этими ресурсами связано существование таких отраслей, как сельское, лесное, рыбное хозяйства, охота, промыслы, фармацевтическая промышленность.

     Невозобновляемые природные ресурсы – ресурсы, которые после полного их исчерпания восстановить невозможно. К невозобновляемым природным ресурсам относят различные виды полезных ископаемых, становящихся предметами труда отдельных отраслей добывающей промышленности: топливные ресурсы биогенного характера, металлические и неметаллические руды и т.д. Их воспроизводство связано с разведкой новых залежей и их подготовкой к эксплуатации. Возможность необнаружения новых залежей полезных ископаемых обусловила деление такого рода природных ресурсов на истощимые и неистощимые.

     К разряду истощимых можно отнести запасы бакситов, олова, молибдена, алмазов, барита, апатита, фосфатов, асбеста, калийных солей, прирост запасов которых, на основании геологической разведки, в РФ в последние годы уже не компенсирует их добычу. Минерально-сырьевые ресурсы относятся к разряду истощимых, хотя сроки истощения некоторых из них велики. Геологические запасы угля в нашей стране 10 трлн. т., нефти – 250-375 трлн. т., газа – 250-270 трлн. т. Сроки истощения их варьируются от 400 лет для угля и 150 лет для газа [28].

     В России выявлены, разведены и предварительно оценены крупные запасы полезных ископаемых, потенциальная денежная ценность которых в текущих мировых ценах составляет около 30 трлн. долл. [30]. Из них 32,2% приходится на долю газа, 23,3% на уголь и горючие сланцы, 15,7% - на нефть, 14,7% - на нерудное сырье, 6.8% - на черные металлы, 6,3% - на цветные и редкие металлы и 1,0% - на золото, платину, серебро и алмазы. Значительно выше (140,2 трлн. долл.) оценивают прогнозный потенциал России. В его структуре полностью доминирует твердое топливо (79,5%), далее следует газ (6,9%) и нефть (6,5%). На долю всех остальных видов полезных ископаемых приходится в совокупности 7,1%. Такое отличие от структуры балансовых запасов обусловлено в первую очередь колоссальными, несопоставимыми с другими полезными ископаемыми по величине геологическими запасами угля на территории РФ.

     Богатые запасы черных, цветных и редких металлов также способны обеспечить потребности страны на длительный период. России принадлежит один из крупнейших в мире железорудных бассейнов – Курская магнитная.

Россия богата ресурсами практически всех видов нерудного минерального сырья. Наибольшее значение среди них имеют крупные месторождения высококачественных апатитов Кольского полуострова, Верхнекамское месторождение калийных солей, месторождения плавикового штата (Читинская обл., Бурятия, Приморье), мусковита и флогопита (Кольский полуостров, Восточная Сибирь), хризотил-асбеста (Урал, Тыва, Бурятия).

     Процесс эксплуатации природных ресурсов в целях удовлетворения материальных и культурных потребностей общества называется природопользованием. Оно может быть рациональным (разумным) и нерациональным. В более широком смысле природопользование — это использование природных ресурсов и условий окружающей природной среды, их воспроизводство и охрана.

     В зависимости от субъекта, объекта и цели природопользования выделяют общее и специальное природопользование.

    Общее природопользование осуществляется гражданами в силу принадлежащих им естественных прав для удовлетворения своих личных потребностей, например, пользование атмосферным воздухом, водными объектами для удовлетворения питьевых, бытовых и рекреационных нужд, сбор в лесах грибов, ягод, других общедоступных лесных ресурсов и т.п. Реализация права общего природопользования, как правило, не нуждается в каком-либо юридическом оформлении. Исключение составляет, например, любительская ловля рыбы в водоемах, требующая в отдельных случаях от граждан приобретения лицензии (права на ее вылов в определенных объемах).

    Специальное природопользование осуществляется гражданами и юридическими лицами, как правило, для предпринимательских целей и нуждается в получении особого разрешения от государственных органов, оформлении иных правоустанавливающих документов. Право специального природопользования связано с потребностью обеспечения рационального использования природных ресурсов и охраны окружающей среды от загрязнения и иных вредных воздействий.

     Рыночная экономика требует рационального использования и охраны природных ресурсов как объекта хозяйствования и среды обитания людей. Государство в качестве собственника большинства природных ресурсов должно получать доходы от их использования посредством взимания соответствующей платы, которая базируется на их экономической оценке. Различие подходов к экономической оценке последних определяет различный уровень платы за пользование природными ресурсами. На виды и размеры таких платежей влияют вид ресурса, его качественные свойства, цели использования. В современной России плата за пользование природными ресурсами осуществляется преимущественно в форме налогов. Действующим российским законодательством в целом сформирована правовая основа для функционирования налогов и платежей за пользование недрами, лесом, водой, землей и другими природными ресурсами [13].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Виды налогов на природные ресурсы.

     В настоящее время система налогов и сборов, установленная Налоговым кодексом Российской Федерации включает в себя следующие виды природоресурсных платежей [23, c. 55]:

- налог на добычу полезных  ископаемых (федеральный налог),

- водный налог (федеральный налог),

- земельный налог (местный  налог).

     Федеральными сборами являются сбор за пользование объектами животного мира и сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

     Предусмотрен также специальный налоговый режим - система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, в соответствии с которым инвестор уплачивает только часть налогов и сборов.                                Перечисленные налоги и сборы регламентируются НК РФ в отличие от ряда других платежей за природные ресурсы, регулируемых законодательными актами, направленными на регламентацию природных ресурсов.  

    Иными словами, природные ресурсы подлежат вовлечению в хозяйственный оборот на платной основе. По мнению некоторых российских экономистов, доходная часть государственного бюджета должна формироваться преимущественно или почти полностью за счет платежей за природные ресурсы. В условиях спада производства и недостаточности бюджетных средств в такой богатой ресурсами стране, как Россия, именно платежи за природопользование должны выполнять фискальную функцию налоговой системы [20, c. 84].

     Современная система платежей за пользование природными ресурсами состоит из следующих элементов. Платы за пользование природными ресурсами, в которой экономически реализуется право собственника ресурсов на получение части прибыли от эксплуатации каждого вида ресурсов. Так реализуется абсолютная рента, которая не зависит от финансово-хозяйственных показателей деятельности предприятия. В плату за право пользования природными ресурсами входит и дифференциальная рента, т. е. стоимостная оценка различий в самих ресурсах, которая отражается на эффективности их эксплуатации [24, c. 46].

    Налог на добычу полезных ископаемых относится к федеральным налогам, является прямым и общим.

     Налог на добычу полезных ископаемых - это платеж в пользу государства, за который плательщик не получает какого-либо эквивалента в прямом виде. Но в случае использования недр такой эквивалент присутствует, причем в весомой материальной форме - в виде добываемого сырья, включая углеводородное, или топлива. Здесь уместно говорить не о налоговых отношениях, а о хозяйственной сделке между собственником недр - государством и их разработчиком - хозяйствующим субъектом (горнодобывающим предприятием).