Налогообложение прибыли

91 "Общепроизводственные расходы", 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт", 949 "Прочие  расходы операционной деятельности" в корреспонденции с кредитом  соответствующих счетов (20 "Производственные за пасы", 66 "Расчеты по оплате труда", 65 "Расчеты по страхованию" и др.).

Если ремонт основных средств (машин, оборудования, транспортных и других средств) выполняется ремонтным цехом предприятия, то такие затраты предварительно учитывают на дебете счета 23 "Производство" (субсчет "Ремонт основных средств"), с последующим списанием таких затрат с кредита этого счета на дебет счетов по учету затрат соответствующих участков производства, где находятся в эксплуатации отремонтированные основные средства.

Выполненные работы оформляются Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № 03-2), на основании которого делают соответствующие записи в инвентарных карточках с указанием стоимости ремонта, номера и даты акта.

При определении объекта  основных фондов сам собой отпадает вопрос в отношении учета расходов по ремонту основных средств, превышающих предельно допустимую величину (5 % балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного периода). Вся сумма расходов по ремонту основных средств относится на расходы отчетного периода Это подтверждено и П(С)БУ 7. То же самое касается и расходов, связанных с техническим обслуживанием основных средств. Для приведения в соответствие данных двух полугодий для составления годовой отчетности необходимо "дочистить" счет 10 "Основные средства" от расходов на ремонт, произведенных в первом полугодии 2000 года.

Операции с основными средствами не относятся к операционной деятельности предприятия.

Следовательно, расходы по таким операциям не могут быть отражены на счете 94 "Прочие расходы операционной деятельности". Для отражения таких расходов вполне приемлемо применение счетa 97 "Прочие расходы субсчет" 977 "Прочие расходы обычной деятельности". Предприятия, использующие в учете счета классов 8 и 9, для отражения операций с основными средствами счета класса 8 не используют. Предприятия, которые учет расходов ведут с использованием только счетов класса 8, при осуществлении данных операций используют счет 85 "Прочие затраты".

Порядок отражения в бухгалтерском учете таких операций рассмотрим на примере.

Пример

На балансе предприятия "Бакс" числится автомобиль. В результате аварии произведен ремонт данного автомобиля станцией технического обслуживания на основании заключенного договора. Стоимость услуг по ремонту автомобиля составила 1200 грн. (НДС - 2001грн.). По окончании ремонтных работ подписан соответствующий акт.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.

Таблица 4

Ремонт арендованных основных средств

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, грн.
1 Перечислена предоплата  за услуги по ремонту	371	311	1200
2 Отражено право на  налоговый кредит по НДС	641	644	200
3, Отражены расходы по  произведенному ремонту автомобиля на основании подписанного акта.
—для предприятий, использующих счета классов 8 и 9	977	631	1000
— для предприятий, использующих только счета класса 8	85	631	1000
4. Списана сумма ранее  отраженного налогового кредита  по НДС	644	631	200
5. Отражен зачет задолженностей	631	371	1200
6 Списаны расходы на  финансовый результат
—для предприятий, использующих счета классов 8 и 9	793	977	1000
—для предприятий, использующих только счета класса 8	793	85	1000

Положения П(С)БУ 7 предусмотрены для собственных основных средств и не распространяются на операции, связанные с арендованными основными средствами. Что касается П(С)БУ 14 "Аренда", то на дату написания данной статьи оно еще не утверждено. В связи с этим позволим себе предложить. Наше видение данного вопроса на основании уже действующих положений (стандартов) бухгалтерского учета.

Право арендодателя на осуществление ремонта арендованных основных средств оговаривается в договоре оперативной аренды В этой связи можно утверждать о том, что осуществление арендатором ремонта арендованного имущества является неотъемлемой частью выполнения условий договора и должно рассматриваться с позиции бухгалтерского учета как одна из составляющих расходов по данному договору Обозначив таким образом расходы по ремонту арендованных основных средств, обратимся к П(С)БУ 16 "Расходы" В соответствии с указанным документом расходы, связанные с операционной арендой основных средств, относятся в состав расходов. В зависимости от использования арендованных основных средств, расходы, связанные с их ремонтом, относятся:

в состав общепроизводственных расходов, если арендованный объект основных средств используется непосредственно в производственном процессе (например, арендованные станки, производственное оборудование и т. д );

в состав административных расходов, если арендованное имущество используется для административно-управленческих целей (например, арендованное помещение, в котором расположен офис, компьютер, используемый в бухгалтерии, и т д );

в состав расходов на сбыт, если арендованное имущество используется исключительно для сбытовых целей (например, грузовой транспорт, кассовый аппарат, помещение, в котором расположен магазин, и т. д ),

в состав прочих операционных расходов, если арендованные основные средства используются для научных разработок, при аренде объектов социально-культурного назначения, при использовании арендованного имущества для обеспечения обслуживания собственных объектов (.официальной сферы).

Каждому виду расходов соответствует свой счет, предусмотренный Планом счетов.

Ремонт арендованных основных средств может быть осуществлен хозяйственным или подрядным способом. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операции но ремонту арендованного средства, осуществленных двумя названными способами,

Хозяйственный способ. Допустим, предприятием были понесены расходы по ремонту арендованного основного средства Ремонт произведен хозяйственным способом. Для ремонта были использованы материалы, за выполнение ремонтных работ начислена заработная плата работникам.

 

 

 

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета		Кредит счета
1. Списаны материалы использованные  при ремонте арендованного основного  средства, в состав расходов в  сумме, равной учетной стоимости  таких материалов
- при использовании арендованного  основного средства непосредственно  в производственном процессе	91		201
- при использовании арендованного  основного средства для административно-управленческих  целей	92		201
- при использовании арендованного  основного средства для сбытовых целей	93		201
- при использовании арендованного  основного средства для прочей  операционной деятельности	94		201
2. Отражено начисление  заработной платы работникам, выполняющим  ремонт арендованного основного  средства, а также начисление обязательных сборов
- при использовании арендованного  основного средства непосредственно  в производственном процессе		91	65,66
- при использовании арендованного  основного средства для административно-управленческих  целей		92	65,66
- при использовании арендованного основного средства для сбытовых целей		93	65,66

 

- при использовании арендованного  основного средства для прочей  операционной деятельности	94	65,66
3. Списаны расходы по  ремонту арендованного основного  средства, используемого в производственном процессе в части распределения постоянных расходов	23,90	91
4. Списаны расходы по  ремонту арендованных основных  средств, кроме используемых в  производственном процессе	791	92,93 94

Подрядный способ. Допустим, ремонт арендованного основного средства был осуществлен сторонней организацией с предоплатой. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета		Кредит счета
1. Отражена предоплата  за услуги по ремонту	371		311
2. Отражена сумма налогового  кредита по НДС	641		644
3. Подписан акт выполненных  работ, на основании которого  стоимость ремонта списана на  расходы
- при использовании арендованного  основного средства непосредственно  в производственном процессе	91	631
- при использовании арендованного  основного средства для административно-управленческих целей	92	631
- при использовании арендованного  основного средства для сбытовых  целей	93	631
- при использовании арендованного  основного средства для прочей  операционной деятельности	94	631
4. Списана сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС	644	631
5. Отражен зачет задолженностей	631	371
6. Списаны расходы по  ремонту арендованного основного  средства, используемого в производственном  процессе в части распределения  постоянных расходов	23.90	91
7. Списаны расходы по  ремонту арендованных основных  средств, кроме используемых в  производственном процессе	791	92,93 94

 

 

 

Заключение

 

Эксплуатация основных фондов это сложный и трудоемкий процесс. Основные фонды требуют постоянного технического обслуживания. Кроме того, для их использования необходимо проводить текущий и капитальный ремонты, осуществлять реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и другие улучшения основных фондов. Все эти мероприятия требуют определенных затрат, которые нужно отразить в бухгалтерском и налоговом учете.

 

Для обеспечения сохранности эксплуатационных качеств и эффективности использования, а также продления срока службы, основные средства подлежат ремонту - текущему и капитальному. Поэтому на предприятиях, как правило, применяют номенклатуры текущего и капитального ремонта. С помощью этой номенклатуры и сметных расчетов бухгалтерия контролирует правильность отнесения ремонтных работ к тому или иному виду ремонта.

Предприятия самостоятельно планируют затраты на все виды ремонтов, исходя из их физического состояния и финансовых возможностей.

Ремонт основных средств может осуществляться двумя способами - подрядным и хозяйственным.

 При подрядном способе все  виды ремонтных работ выполняет  подрядная организация, а предприятие (заказчик) осуществляет оплату предъявленных расчетно-платежных документов за выполненные и принятые по актам ремонтные работы. При акцепте (принятии к оплате) счетов подрядчика на стоимость выполненных работ в бухгалтерском учете предприятия-заказчика делают соответствующие записи.

При хозяйственном способе выполнения работ расходы по ремонту основных средств относятся на затраты тех участков деятельности, где находятся в эксплуатации отремонтированные объекты, и в бухгалтерском учете отражаются записями.

Если ремонт основных средств (машин, оборудования, транспортных и других средств) выполняется ремонтным цехом предприятия, то такие затраты предварительно учитывают на дебете счета 23 "Производство". Выполненные работы оформляются Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, на основании которого делают соответствующие записи в инвентарных карточках с указанием стоимости ремонта, номера и даты акта.

Вся сумма расходов по ремонту основных средств относится на расходы отчетного периода. То же самое касается и расходов, связанных с техническим обслуживанием основных средств. В заключении в разделе "Приложения" собраны следующие документы:

- Акт приемки передачи (внутреннего  перемещения) основных средств (Форма  № ОЗ-1);