Налогообложение прибыли

К-т сч. 10 "Основные средства";

3) на сумму, подлежащую взысканию  с виновных лиц:

Д-т сч. 375 "Расчеты по возмещению причиненного ущерба",

К-т сч. 716 "Возмещение ранее списанных активов".

Размер ущерба, подлежащего возмещению материально ответственными лицами по недостаче основных средств, определяется согласно требованиям Порядка определения размеров ущерба от хищений, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденного Постановлением Кабинета Министров Украины и от 22.01.96 № 116 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями от 20.01.97 № 34 и от 15.12.97 № 1402).

Согласно этому Порядку размер ущерба определяется по балансовой стоимости основных средств (за вычетом суммы из носа), но не ниже 50% от балансовой стоимости на день обнаружения недостачи с учетом индексов инфляции, ежемесячно определяемых Госкомстатом Украины, соответствующего раз мера НДС и акцизного сбора (по подакцизным, основным средствам), и исчисляется по формуле:

Ру = [Бс - А) o I инф + НДС + Ас] х 2,

где: Ру - размер ущерба; Бс - балансовая стоимость основных средств на день обнаружения недостачи; А - амортизационные отчисления (износ); I инф - общий индекс инфляции; НДС - налог на добавленную стоимость; Ас - акцизный сбор; 2-коэффициент, применяемый к определенной сумме (по недостаче основных средств).

Сумма возмещенного материально ответственными лицами ущерба отражается записью:

Д-т сч. 30 "Касса" (или счета 66 "Расчеты по оплате труда", если руководителем принято решение об удержании суммы ущерба из заработной платы);

К-т сч. 375 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Из полученной суммы возмещается .ущерб, причиненный предприятию, остальная сумма (разница между учетной стоимостью недостачи основных средств и исчисленной суммой ущерба) подлежит перечислению в бюджет, что в бухгалтерском учете отражается записью:

Д-т сч. 716 "Возмещение ранее списанных активов";

К-т сч. 642 "Расчеты по обязательным платежам".

 

Учет арендных операций регламентируется Инструкцией по бухгалтерскому учету арендных операций, утвержденной приказом МФУ от 25.07.95 № 128 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом МФУ от 06.03.98 № 50).

Арендная операция (лизинг) предусматривает передачу права пользования отдельными инвентарными объектами основных средств другому субъекту (арендатору) на платной основе и на определенный срок. Различают две формы аренды (лизинга) - оперативную и финансовую.

Оперативная аренда (лизинг) - это хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая передачу арендатору права пользования основными фондами на срок, не превышающий срок их полной амортизации, с обязательным возвратом этих средств их собственнику после окончания срока аренды.5

Финансовая аренда - это хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая приобретение арендодателем по заказу арендатора основных фондов с записью по дебету счета 641 "Расчеты по налогам" в корреспонденции с кредитом счета 685 "Расчеты с разными кредиторами".

Перечисление арендодателю причитающейся суммы арендной платы (включая стоимость услуг, расчеты за которые осуществлял арендодатель) отражается по дебету счета 685 "Расчеты с разными кредиторами" и кредиту счета 31 "Счета в банках".

Арендная плата, перечисленная арендодателю авансом за предстоящий период, отражается в учете по дебету счета 39 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 31 "Счета в банках". При наступлении соответствующих отчетных периодов, к которым относится уплаченная наперед арендная плата, счет 39 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов, на которые должна быть отнесена начисленная арендная плата (23 "Производство", 91 "Общепроизводственные расходы", 93 "Расходы на сбыт" и др.).Если условиями договора на оперативную (или финансовую) аренду основных средств предусмотрена достройка, до оборудование, реконструкция или модернизация объекта аренды арендодателем, то такие расходы учитываются как капитальные инвестиции и после окончания работ зачисляются в состав собственных основных средств. Если к моменту возврата объекта оперативной аренды затраты по его достройке, реконструкции и модернизации недоамортизированы (и не могут быть физически отделены от объекта без нанесения вреда его дальнейшему использованию по назначению), арендатор списывает с баланса (кредит счета 10 "Основные средства") и отражает в порядке, предусмотренном для учета операций по:

а) продаже основных средств - если арендодатель возмещает затраты по достройке, дооборудованию и модернизации объекта оперативной аренды;

б) безвозмездной передаче основных средств - если такие затраты арендодателем не возмещаются.

Арендодатель при возврате объекта оперативной аренды увеличивает его первоначальную стоимость на стоимость достройки, дооборудования и реконструкции и с учетом начисленного износа отражает в порядке, предусмотренном для учета операций по:

а) приобретению бывших в эксплуатации основных средств - если арендодатель возмещает стоимость работ арендатору;

б) безвозмездному поступлению основных средств - если стоимость работ арендодателем не возмещается арендатору.

Учет операций по финансовой аренде. Передача в финансовую аренду объектов основных средств отражается арендодателем записью по дебету счета 161 "Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду" и кредиту счета 10 "Основные средства".

Арендатор на стоимость взятых в финансовую аренду объектов основных средств в оценке, согласованной с арендодателем, делает запись по дебету счета 10 "Основные средства" (соответствующий: субсчет учета основных средств) и кредиту счета 531 "Обязательства по финансовой аренде". Аналитический учет по указанному счету ведется по каждому арендодателю.

Ежемесячно причитающаяся к погашению часть стоимости финансовой аренды арендодателем отражается записью:

Д-т сч. 377 "Расчеты с разными дебиторами";

К-т сч. 161 "Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду".

Одновременно причитающаяся к получению сумма вознаграждения за финансовую аренду отражается записью:

Д-т сч. 373 "Расчеты по начисленным доходам";

К-т сч. 732 "Проценты полученные".

При получении платы от арендатора в погашение за имущество, взятое в аренду, делают запись:

Д-т сч. 31 "Счета в банках";

К-т сч. 377 "Расчеты с разными дебиторами"(на сумму арендной платы);

К-т сч. 373 "Расчеты по начисленным доходам” (на сумму полученных процентов).

Арендаторы сумму начисленной амортизации взятых в финансовую аренду основных средств отражают по кредиту счета 131 "Износ основных средств" (соответствующий субсчет учета износа арендованных основных средств) и дебету счетов по учету издержек производства (обращения).

Причитающуюся по договору сумму арендной платы ежемесячно отражают по кредиту счета 61 "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам" и дебету счета 531 "Обязательства по финансовой аренде" (на сумму текущей части обязательств по финансовой аренде).

На сумму начисленных процентов по задолженности, связанной с финансовой арендой, делают запись:

Д-т сч. 952 "Прочие финансовые затраты";

К-т сч. 684 "Расчеты по начисленным процентам".

Погашение задолженности по арендной плате отражается записью по кредиту счета 31 "Счета в банках" и дебету счетов:

61 "Текущая задолженность по  долгосрочным обязательствам" (на  сумму текущей части обязательств  по финансовой аренде);

684 "Расчеты по начисленным  процентам" (на сумму начисленных процентов).

При переходе арендованных основных средств в собственность арендатора в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 10 "Основные средства" (соответствующий субсчет учета собственных основных средств) и кредиту счета 10 "Основные средства" (соответствующий субсчет учета арендованных основных средств). Одновременно сумма начисленного за время финансовой аренды износа объектов финансовой аренды отражается записью по дебету счета 131 "Износ основных средств" (соответствующий субсчет учета износа арендованных основных средств) и кредиту счета 131 "Износ основных средств" (соответствующий субсчет учета износа собственных основных средств).

Если по окончании срока финансовой аренды объект финансовой аренды выкупается арендатором по остаточной стоимости, то такую стоимость арендодатель на основании документов на оплату отражает записью по дебету счета 377 "Рас четы с разными дебиторами" и кредиту счета 161 "Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду".

Арендатор на основании этих документов делает запись по дебету счета 531 "Обязательства по финансовой аренде" в корреспонденции с кредитом счета 685 "Расчеты с разными кредиторами".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Раздел II. Учет ремонта основных средств 

 

II.1 Виды ремонта  основных средств

 

С целью поддержания основных средств в рабочем состоянии на предприятиях выполняют ремонтные работы основных средств в соответствии с утвержденными планами и графиками.

Учет ремонта и модернизации основных средств нужно организовать так, чтобы учет обеспечил выявления всех затрат и правильное включение их к себестоимости выполненных работ.

В зависимости от сложности, объема работ, характера и периодичности проведения различают следующие виды ремонта (рис. 1)

 

Учет затрат на ремонт основных средств осуществляется с учетом требований, указанных на (рис.2)

Принятие завершенных работ по достройке и дооборудованию объекта, который проводится в порядке капитальных Инвестиций, осуществляется по следующей схеме (рис. 3).

 

При осуществлении ремонта основных средств хозяйственным способом акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизованных объектов (ОЗ-2) делается  в одном экземпляре.

Если ремонт, реконструкцию или модернизацию осуществляет постороннее предприятие, то акт складывается в двух экземплярах (для двух предприятий).

 

II.2 Учет ремонта основных  средств, их документальное оформление

 

Для обеспечения сохранности эксплуатационных качеств и эффективности использования, а также продления срока службы основные средства подлежат ремонту - текущему, капитальному. Разграничить эти виды ремонта иногда довольно трудно, поэтому на предприятиях, как правило, применяют номенклатуры текущего и капитального ремонта. С помощью этой номенклатуры и сметных расчетов бухгалтерия контролирует правильность отнесения ремонтных работ к тому или иному виду ремонта.

Предприятия самостоятельно планируют затраты на все виды ремонтов, исходя из их физического состояния и финансовых возможностей.

Ремонт основных средств может осуществляться двумя способами - подрядным и хозяйственным.

 При подрядном способе все  виды ремонтных работ выполняет  подрядная организация, а предприятие (заказчик) осуществляет оплату предъявленных  расчетно-платежных документов за выполненные и принятые по актам ремонтные работы. При акцепте (принятии к оплате) счетов подрядчика на стоимость выполненных работ в бухгалтерском учете предприятия-заказчика делают запись по кредиту счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом счетов:

23 "Производство";

91 "Общепроизводственные расходы (на стоимость ремонтных работ  по объектам производственного  назначения);

92 "Административные расходы" (на стоимость ремонта объектов  общехозяйственного назначения);

93 "Расходы на сбыт" (на стоимость  ремонта объектов основных средств, обеспечивающих сбыт продукции);

949 "Прочие расходы операционной  деятельности" (на стоимость ремонта  объектов жилищно-коммунального  и социально-культурного назначения).

На сумму налогового кредита по НДС, включенного в счета подрядных организаций, делают запись:

Д-т Сч. 641 "Расчеты по налогам";

К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По мере оплаты счетов подрядных организаций за выполненные работы (включая НДС) делают запись:

Д-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

К-т сч. 31 "Счета в банках".

При хозяйственном способе выполнения работ расходы по ремонту основных средств относятся на затраты тех участков деятельности, где находятся в эксплуатации отремонтированные объекты, и в бухгалтерском учете отражаются записью по дебету счетов: