Налогообложение прибыли страховых организаций (страховщиков)

Страховые компании обязаны формировать страховые  резервы для выполнения своих  обязательств перед страхователями, как того требует ст. 26 Закона № 4015-1. Суммы отчислений в такие резервы относятся к внереализационным расходам по страховой деятельности (п.п.1 п.2 ст.294 НК РФ). Страховые компании могут формировать фонд предупредительных мероприятий в целях финансирования мероприятий по предупреждению наступления страховых случаев. Основание – статья 26 Закона № 4015-1. При этом необходимо помнить, что формирование такого резерва не связано с выполнением страховщиком страховых обязательств.

 

 

 

 

 

 

НАЛОГООБЛАЖЕНИЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ И ВЫПЛАТ КАК  ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

В соответствии со ст. 208 НК РФ объектами обложения  НДФЛ являются страховые выплаты  при наступлении страхового случая, в том числе периодические  страховые выплаты (ренты, аннуитеты), и выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации или от иностранной организации. К доходам также относятся пенсии, полученные по законодательству России или иностранных государств, выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц. Правила налогообложения доходов, связанных со страховыми услугами, довольно сложны и изменчивы, они также зависят от вида договора.

Особенности определения  налоговой базы по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения оговорены в ст. ст. 213 и 213.1 НК РФ. В указанных статьях названы условия, при которых страховые выплаты облагаются или же не облагаются НДФЛ.

Согласно п . 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц. Иными словами, если работодатель внесет за физических лиц страховые взносы по договорам обязательного страхования и добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов, то такие страховые взносы не будут учитываться при исчислении налога; суммы страховых взносов, вносимые работодателем по другим договорам страхования, включаются в налоговую базу по НДФЛ.

П. 4 ст. 213 НК РФ устанавливает особенности исчисления налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в связи с наступлением страховых случаев по договорам добровольного имущественного страхования. Порядок определения дохода, подлежащего налогообложению приведен ниже.

В случае гибели или уничтожения застрахованного  имущества доход рассчитывается как разность между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора, увеличенную на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов:

Д=СВ-(РС+СВз), где

Д – доход;

СВ – страховая  выплата;

РС – рыночная стоимость имущества;

СВз – страховые  взносы.

В случае повреждения застрахованного имущества налогооблагаемый доход рассчитывается как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта этого имущества, увеличенными на сумму уплаченных страховых взносов:

Д=СВ-(Р+CВз), где

Р – расходы  на ремонт имущества.

При этом не учитываются  в качестве дохода следующие суммы  возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных  в связи с:

• расследованием обстоятельств наступления страхового случая;
• установлением размера ущерба;
• осуществлением судебных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договорам имущественного страхования.

Ст. 213.1 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами.

Так, согласно п. 1 ст. 213.1 НК РФ в налоговой базе не учитываются:

• страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством РФ;
• накопительная часть трудовой пенсии;
• суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (НПО), заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами (НПФ) в свою пользу;
• суммы пенсионных взносов по договорам НПО, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ;
• суммы пенсионных взносов по договорам НПО, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ в пользу других лиц.

Учитываются при  определении налоговой базы по НДФЛ:

• суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам НПО, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ;
• суммы пенсий, выплачиваемых по договорам НПО, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ в пользу других лиц;
• денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров НПО, заключенных с имеющими лицензию российскими НПФ, в случае досрочного расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 АНАЛИТИЧЕСКИЙ

 

 

Динамика поступления  налогов в консолидированный  бюджет РФ, млн. руб.

Таблица 1

 

Показатели	Анализируемые периоды		Отклонения
	2011 г.	2012 г.	абсол.	относ., %
Налог на прибыль, в том числе	4266353,79	4617185,07	350831,28	108,22
Налог, зачисляемый  в бюджет по ставке 20%	2150196,81	2199901,17	49704,36	102,31
Налог, уплачиваемый организациями – сельскохозяйственными  товаропроизводителями	0,16	0,32	0,16	200
Налог, уплачиваемый при выполнении соглашений о разделе  продукции	2047,63	3640,97	1593,34	177,81
Налог с доходов  иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через  постоянные представительства и  получающие доходы из источников в РФ	65889,31	97120,35	31231,04	147,40
Налог с доходов, полученных в виде дивидендов, и  по ценным бумагам	23425,41	24897,55	1472,14	106,28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Структура поступления  налогов в консолидированный  бюджет РФ, %

Таблица 2

 

Показатели	Анализируемые периоды		Отклонение
	2011	2012
Налог на прибыль, в том числе	100	100	-
Налог, зачисляемый  в бюджет по ставке 20%	50,40	47,65	- 2,75
Налог, уплачиваемый организациями – сельскохозяйственными  товаропроизводителями	0	0	0
Налог, уплачиваемый при выполнении соглашений о разделе продукции	0,05	0,08	0,03
Налог с доходов  иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через  постоянные представительства и  получающие доходы из источников в  РФ	1,54	2,10	0,56
Налог с доходов, полученных в виде дивидендов, и по ценным бумагам	0,55	0,54	0,01

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Анализ распределения  федеральных налогов по уровням бюджета, в млн. руб. (в процентах)

Таблица 3,4

 

Федеральные налоги и сборы	Консолидированный бюджет РФ		Федеральный бюджет РФ		Консолидированные бюджеты субъектов РФ
	2011	2012	2011	2012	2011	2012
Налог на прибыль, в том числе	4266353,79	4617185,07	342601,80	375817,33	1927942,93	1979885,23
Налог, зачисляемый  в бюджет по ставке 20%	2150196,81	2199901,17	223891,99	222928,70	1926304,83	1976972,47
Налог, уплачиваемый организациями – сельскохозяйственными  товаропроизводителями	0,16	0,32	0,16	0,32	0	0
Налог, уплачиваемый при выполнении соглашений о разделе  продукции	2047,63	3640,97	409,53	728,19	1638,17	2912,78
Налог с доходов иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства и получающие доходы из источников в РФ	65889,31	97120,35	65889,31	97120,35	0	0
Налог с доходов, полученных в виде дивидендов, и  по ценным бумагам	23425,41	24897,55	23425,41	24897,55	0	0

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

Список  использованных источников

1. «Business Review», August, 1957, стр. 2.
2. Носова С.С. Экономическая теория. - М.: Владос, 2006.с. 228.
3. Кочетов О.С. Экономика.- М.: Инфра-М, 2005. с.216.
4. Большая советская энциклопедия. - М.: Советская энциклопедия, 1973 том 3
5. http://search.ft.com
6. http://ru.wikipedia.org/wiki
7. "Независимая газета", К. Фрумкин, 2004 г.